L’art. 11 del TUA (Testo Unico sulle Accise) D.Lgs 504/95, al punto 2, prescrive che “2. Possono considerarsi acquistati per uso proprio i prodotti acquistati e trasportati da privati entro i seguenti quantitativi

a) bevande spiritose, 10 litri;
b) prodotti alcolici intermedi, 20 litri;
c) vino, 90 litri,di cui 60 litri, al massimo, di vino spumante;
d) birra, 110 litri …”

Il medesimo articolo al punto 4, specifica che “I prodotti acquistati, non per uso proprio, e trasportati in quantità superiore ai limiti stabiliti nel comma 2 si considerano acquistati per fini commerciali e per gli stessi devono essere osservate le disposizioni di cui all’articolo 10”.

Con il riferimento all’articolo 10 del TUA 504/95, la norma prescrive anche che se il prodotto è già stato immesso in consumo in altro Stato membro, l’accisa è comunque dovuta nel Paese in cui in caso è detenuto a scopo commerciale.

L’esempio

Affrontiamo ora l’esempio di un turista, residente in altro Stato membro, che in visita in Italia compra dei prodotti sottoposti ad accisa, nei limiti della franchigia di cui all’art.11 del TUA 504/95, esempio qualche cartone di vino, per consumarselo a casa propria. Ora supponiamo che il privato da casa propria, avendo terminato il vino precedentemente acquistato, contatti l’azienda italiana da cui aveva acquistato precedentemente i prodotti chiedendo una nuova fornitura di vino.
Come abbiamo visto, tale transazione non rientra più nella casistica previste dall’art. 11 del TUA 504/95, in quanto il prodotto non verrà direttamente trasportato dal privato. Pertanto, tale norma non è più applicabile.
In questo caso potrà essere adottata la vendita in sospensione verso un deposito fiscale logista nel Paese di destinazione, ovvero verso destinatari registrati o destinatari registrati temporanei, da considerare però che tale tipologia di vendita risulta complicata e molto costosa per transazioni di piccola entità.

La soluzione

La soluzione è l’applicazione delle procedure previste a livello comunitario per le vendite a distanza che, per l’Italia, sono previste e descritte dall’art. 10bis del TUA 504/95. Occorre che il venditore nomini, presso lo Stato membro in cui risiede l’acquirente privato, un rappresentante fiscale che designato dal venditore italiano assolve le accise, se dovute, e l’IVA sui prodotti spediti e già immessi in consumo in Italia.
Pertanto, ai fini di una corretta applicazione della procedura delle vendite a distanza, il venditore italiano dovrà designare il rappresentante fiscale e ottemperare alle prescrizioni previste nello Stato membro di destinazione in tema di vendite a distanza, in recepimento della dir. CE/18/2008.

Rimborso accisa

Per quanto attiene a quei prodotti che in Italia sono soggetti ad aliquota positiva (tutti eccetto il vino e le bevande fermentate diverse dal vino e dalla birra) in applicazione dell’art.10bis, comma 7, del TUA 504/95 è prescritto che “Per i prodotti già assoggettati ad accisa nel territorio dello Stato, acquistati da un soggetto stabilito in un altro Stato membro, che sia privato ovvero che, pur esercitando una attività economica, agisca in qualità di privato, spediti o trasportati, direttamente o indirettamente dal venditore nazionale o per suo conto nel medesimo Stato membro, l’accisa pagata nel territorio dello Stato è rimborsata ai sensi dell’articolo 14, comma 3, su richiesta del venditore, a condizione che quest’ultimo fornisca la prova del suo avvenuto pagamento e dimostri di avere ottemperato, anche tramite il proprio rappresentante fiscale, nello Stato membro di destinazione dei prodotti, alle procedure di cui al comma 3.”

Territorialità dell’IVA
Per quanto attiene invece all’IVA, l’Agenzia Entrate, in esito a una consulenza giuridica, con nota prot. 20462/2013, del 15/2/2013 ha chiarito che: “…alla luce di una corretta lettura dell’art.41, comma 1, lett. B), per i beni soggetti ad accisa, il luogo di tassazione va sempre individuato nel Paese di destinazione, quando il trasporto è effettuato dal fornitore o per suo conto. Al contrario, se il trasporto viene effettuato dall’acquirente, torna di applicazione il criterio generale di cui all’art. 7bis del D.P.R. n. 6433 del 1972, con conseguente tassazione nel Paese di origine”.

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