Il Decreto Crescita, approvato lo scorso 30 aprile, ha apportato delle modifiche per quanto riguarda la deducibilità dell’IMU per i capannoni.

La Legge di Bilancio 2019 aveva raddoppiato la quota IMU deducibile, portandola dal 20 al 40%. Con il Decreto Crescita, il legislatore è intervenuto nuovamente prevedendo modificazioni di tali percentuali: si avrà una deduzione dell'IMU che va dal 50% nel 2019 fino al 70% nel 2022.

L’art. 3 del citato decreto afferma infatti che all’art. 14, comma 1, del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, le parole “nella misura del 40 per cento” sono sostituite dalle seguenti “a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2021 nella misura del 70 per cento; per il periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018 tale deduzione è applicata nella misura del 50 per cento e per il periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019 e al 31 dicembre 2020 nella misura del 60 per cento”.

Fabbricati strumentali

Il tributo è quello che fa riferimento ai soli fabbricati strumentali, ossia gli immobili:

• strumentali per natura, non suscettibili di diversa utilizzazione (classificati nella categoria A/10, B, C, D, E);
• strumentali per destinazione, ovvero quelli utilizzati per lo svolgimento di attività d’impresa, arti e professioni a prescindere dalla categoria catastale.

Rimangono esclusi gli immobili “patrimonio” (art. 90 TUIR) e quella “merce” (compresi tra i beni che producono ricavi dall’art. 85 TUIR).

Anche per le società agricole compete la deducibilità dell’IMU poiché i terreni assumono la natura di immobili strumentali. Tuttavia, l’IMU non è deducibile:

• se tali soggetti hanno optato per la determinazione catastale del reddito essendo una componente negativa relativa agli immobili;
• per le società di qualsiasi natura, proprietarie di terreni affittati poiché, nella fattispecie, i terreni perdono la natura di immobili strumentali acquisendo quella di beni patrimonio essendo oggetto dell’attività; essendo quindi tassati in base al reddito dominicale nessuna spesa relativa agli immobili è deducibile.

Criterio di deduzione

La deducibilità deve avvenire con il criterio di “cassa” tenendo conto, quindi, dell’esercizio in cui avvengono i versamenti. Solitamente, considerando che i versamenti avvengono tutti nel corso dell’anno di riferimento, il criterio di “cassa” coincide con quello di “competenza”. L’unico caso in cui bisognerà prestare particolare attenzione è quello in cui ci sono omissioni o ritardi da parte del soggetto passivo.

Nel caso in cui l’IMU venga versata tardivamente è necessario seguire quanto indicato nella circolare 10/E/2014 dell’Agenzia delle Entrate: secondo l’Ufficio, l’IMU 2018 versata nel 2019 è un costo di competenza del periodo di imposta 2018, indeducibile in detto periodo di imposta in assenza del pagamento, e deducibile nel successivo periodo di imposta 2019 all’atto del pagamento mediante una variazione in diminuzione in sede reddituale.

L’IMU per gli immobili strumentali sarà deducibile secondo le regole indicate nel seguente schema riepilogativo:

Periodo d’imposta	Percentuale Deducibilità	Presentazione Modello Redditi
2018	20%	Dichiarazione dei redditi 2019
2019	50%	Dichiarazione dei redditi 2020
2020/2021	60%	Dichiarazione dei redditi 2021/2022
dal 2022	70%	Dichiarazione dei redditi 2023

Come si può rilevare dallo schema, la deducibilità dell’IMU nella dichiarazione dei redditi relativi all’anno d’imposta 2018 resta immutata rispetto agli interventi della Legge di Bilancio e del Decreto Crescita.