• Detrazioni e deduzioni Irpef;
• Iva;
• ACE - Deduzione per utili investiti in azienda;
• Rivalutazione dei beni di impresa e delle immobilizzazioni;
• Rivalutazione delle partecipazioni non quotate e dei terreni;
• Tassazione per le società agricole;
• Deducibilità delle perdite su crediti;
• Deducibilità leasing;
• Imposta di registro – PPC;
• Determinazione Irap;
• Limite alle compensazioni;
• Canoni di affitto;
• Tassazione rendite finanziarie;
• Rimborsi Irpef e 730;
• Compravendite immobiliari – deposito delle somme presso il notaio.

Dopo aver pubblicato diversi approfondimenti su specifici argomenti, riteniamo utile fornire di seguito un elenco redatto dal Rag. Tosoni sulle ulteriori novità e sui principali nuovi adempimenti

DETRAZIONI E DEDUZIONI IRPEF

Detrazioni per lavoro dipendente: comma 127

1)  È previsto un aumento delle detrazioni derivanti dal lavoro dipendente e un ampliamento degli scaglioni per cui sono previste detrazioni da lavoro dipendente. La misura della detrazione è pari ad euro 1.880 per redditi complessivi compresi entro gli euro 8.000 all’anno; per redditi compresi tra euro 8.000 e 55.000 è prevista una detrazione decrescente all’aumentare del reddito compresa tra euro 1.879 e 0.

Detrazioni per ristrutturazioni edilizie e risparmio energetico: comma 139

2)  La Legge di stabilità ha operato una proroga delle maggiori detrazioni previste per lavori di ristrutturazione

edilizia, riqualificazione energetica, nonché per l’adozione di misure antisismiche.

Tutte le detrazioni elencate vanno ripartite in 10 quote annuali.

Questo il quadro delle detrazioni dopo gli interventi della Legge di stabilità:

• le spese sostenute per gli interventi di ristrutturazione edilizia, manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo su immobili residenziali, nonché l e  spese per la costruzione di garage o posti auto pertinenziali fino al 31 dicembre 2014 sono detraibili nella misura del 50% fino ad un ammontare massimo delle spese pari ad euro 96.000 per ogni unità immobiliare; le spese sostenute dal 1 gennaio 2015 al 31 dicembre dello stesso anno, sono detraibili nella misura del 40% con lo stesso ammontare massimo; dal primo gennaio 2016 le stesse spese saranno detraibili nella misura del 36% e con un limite di spesa di euro 48.000; diversamente, in base al dato letterale della Legge di stabilità, in caso di immobili ristrutturati da parte di imprese edili o cooperative edilizie e ceduti entro sei mesi dalla fine dei lavori, la detrazione spetterà unicamente nella misura del  36% e con un limite massimo di euro 48.000;
• le spese per interventi di efficienza energetica sostenute fino al 31 dicembre 2014 sono detraibili dall’Irpef e dall’Ires nella misura del 65%; dal 1 gennaio 2015 al 31 dicembre 2015 le spese sostenute per i medesimi interventi sono detraibili nella misura del 50%; dal 1 gennaio 2016 tali spese rientreranno tra le spese previste per interventi di ristrutturazione edilizia e saranno detraibili nel limite del 36%.
• le spese sostenute fino al 31 dicembre 2014 per l’adozione di misure antisismiche sono detraibili nella misura del 65%, sempre in 10 quote annuali, se le spese sono sostenute dal 1 gennaio 2015 al 31 dicembre 2015 la detrazione spetta nella misura del 50%; tali spese sostenute a partire dal 1 gennaio 2016 rientreranno nel novero delle spese per ristrutturazione edilizia con detrazione pari al 36%. Le spese sostenute sono detraibili indipendentemente dalla zona sismica in cui l’immobile è situato.
• le spese sostenute entro il 31 dicembre 2014 da parte di soggetti che possono fruire della detrazione prevista per i lavori di ristrutturazione edilizia per l’acquisto di mobili o  elettrodomestici di classe energetica elevata fruiscono a loro volta della detrazione nella misura del 50% entro il limite massimo di euro 10.000 di spesa e comunque non superiore alle spese sostenute per lavori di ristrutturazione.

Somme restituite al soggetto erogatore: comma 174

3)  A partire dalla dichiarazione per i redditi 2013, le somme restituite al soggetto erogatore, se assoggettate a tassazione in anni precedenti, sono deducibili dal reddito complessivo. L'ammontare non dedotto nel periodo d'imposta di restituzione può essere dedotto nei successivi periodi d'imposta oppure può essere richiesto il rimborso dell'imposta corrispondente. È questo il caso di importi pagati dal datore di lavoro, come il TFR, che successivamente il lavoratore si trova a dover restituire per qualsiasi ragione (somme non dovute, contenzioso con il datore di lavoro, erogazione in eccesso, ecc.).

Detrazioni per oneri: commi 575 – 576

4)  Entro il 31 gennaio 2014 dovrà essere adottato un Decreto per la razionalizzazione delle spese per cui si può fruire della detrazione del 19% in dichiarazione dei redditi (spese mediche, interessi su mutui prima casa, assicurazioni vita, spese funebri, spese per corsi universitari, asilo, ecc.) volto a tutelare le persone disabili e non autosufficienti. Se tale decreto non venisse adottato, si procederà ad un taglio lineare della misura prevista per le detrazioni, che saranno rido tte al 18% per l’anno 2013 e al 17% per l’a nno 2014.

Reddito imponibile per soggetti transfrontalieri: comma 175

5)  Il reddito di lavoro dipendente prestato, in via continuativa, all'estero in zona di frontiera o in paesi limitrofi al territorio nazionale concorre a formare il reddito solo per la parte eccedente 6.700 euro.

IVA

Webtax: comma 33

6)  L’articolo 17-bis del D.P.R. 633/1972 in materia di IVA, introdotto dal comma 33 della Legge di stabilità, prevede che i soggetti passivi IVA che intendono acquistare pubblicità online possano farlo solo da soggetti in possesso di una partita IVA italiana. Allo stesso modo, le pubblicità ed i link sponsorizzati che appaiono su motori di ricerca o siti visualizzabili dall’Italia, possono essere acquistati esclusivamente attraverso soggetti dotati di partita IVA italiana.

Iva al 4% sulle prestazioni socio sanitarie: comma 172

7)  Le prestazioni sociosanitarie, educative o di assistenza domiciliare e similari scontano l’iva al 4% solo se rese da cooperative sociali disciplinate dalla Legge 381/2001. Se rese da altre cooperative le stesse prestazioni scontano l’iva ordinaria al 22%.

Iva al 10% sui distributori automatici: comma 173

8)  La somministrazione di cibi e bevande attraverso distributori automatici a partire dal 1 gennaio 2014 non sconta più l’Iva al 4% ma l’imposta è aumentata al 10%.

DEDUZIONE PER UTILI REINVESTITI IN AZIENDA – ACE: COMMI 137, 138

9)  La norma introdotta nel 2011 prevede la possibilità per le imprese in regime di contabilità ordinaria, che mantengono gli utili in azienda, senza prelevarli, di apportare una rettifica in diminuzione del reddito imponibile. La misura di tale rettifica, stabilita nella misura del 3% degli utili non prelevati fino all’esercizio in corso al 31/12/13, viene aumentata per l’esercizio in corso al 31/12/2014 al 4% e per i due esercizi successivi rispettivamente al 4,5%  e 4,75%.

Il calcolo degli acconti da versare nei prossimi periodi di imposta va effettuato senza considerare la maggior deducibilità degli utili mantenuti in azienda.

RIVALUTAZIONEBENI E PARTECIPAZIONI D’AZIENDA: COMMI140 - 152

10)  Viene riaperta la possibilità per le imprese soggette ad Ires di rivalutare le immobilizzazioni materiali e/o immateriali e le partecipazioni in imprese controllate o collegate iscritte tra le immobilizzazioni finanziarie che risultano dal bilancio dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2012. Gli immobili merce, oggetto dell’attività delle imprese, non possono essere oggetto di rivalutazione poiché non risultano iscritti tra le immobilizzazioni.

Modalità : La rivalutazione deve essere eseguita nell’esercizio successivo a quello in corso al 31/12/2012 e quindi, per i soggetti con l’esercizio coincidente con l’anno solare, nel bilancio chiuso al 31/12/2013. La rivalutazione non può riguardare singoli beni, ma deve essere operata per classi omogenee (terreni, fabbricati industriali, attrezzature, macchine d’ufficio, ecc.); deve essere indicata nel libro inventari e si deve fornire adeguata informativa nella nota integrativa al bilancio.

Affrancamento : per poter affrancare il saldo attivo derivante dalla rivalutazione, e quindi poter distribuire gli utili derivanti dall’operazione, è necessario versare un’ulteriore imposta sostitutiva pari al 10% del maggior valore dei beni o delle partecipazioni rivalutate. L’imposta sostitutiva va versata secondo le stesse modalità e scadenze previste per quella per il riconoscimento fiscale.

Cessione di beni rivalutati : nel caso di cessione di beni rivalutati il riconoscimento del maggior valore fiscale scatta  a partire dal quarto esercizio successivo a quello in cui si è eseguita l’operazione. Nel caso quindi di imprese con esercizio solare, il maggior valore è riconosciuto ai fini della cessione, o estromissione dai beni d’impresa, a partire   dal 2017. Le plusvalenze o minusvalenze realizzate prima di tale data andranno calcolate e tassate in base al valore antecedente alla rivalutazione. In tal caso, le imposte sostitutive già versate potranno essere stornate dalle imposte derivanti dalla cessione.

Riallineamento in seguito ad operazioni di concentrazione aziendale: mediante pagando della stessa imposta sostitutiva prevista per le rivalutazioni (16%) è possibile dare riconoscimento fiscale ai maggiori valori delle partecipazioni di controllo iscritte a bilancio a seguito di operazioni straordinarie a titolo di avviamento, marchi di impresa o altre attività immateriali. L’imposta sostitutiva va versata in unica soluzione entro il termine di versamento delle imposte sui redditi per l’esercizio in cui si è optato per il riconoscimento fiscale; gli effetti fiscali decorrono dal secondo esercizio successivo a quello del pagamento dell’imposta sostitutiva (nel caso di esercizio solare dal 2016). In caso di cessione a titolo oneroso dei beni oggetto del riallineamento prima del quarto esercizio successivo (anno 2018), gli effetti fiscali si intendono revocati e la plusvalenza sulla cessione andrà calcolata sul valore fiscale precedente al riallineamento.

RIVALUTAZIONE DEI TERRENI E DELLE PARTECIPAZIONI : COMMI 156, 157

11)  Viene confermata la possibilità per le persone fisiche di rivalutare i terreni, sia edificabili che agricoli, e le partecipazioni di qualsiasi tipo, purché in imprese che non siano quotate in borsa, posseduti alla data del 1 gennaio 2014.

Modalità : entro il 30 giugno 2014 deve essere asseverata la perizia con cui si determina il valore rivalutato dei terreni o delle partecipazioni. Per poter fruire del maggior valore in sede di determinazione delle plusvalenze è necessario versare l’imposta sostitutiva in tre rate annuali, con interessi del 3% annuo, ovvero interamente entro il 30 giugno 2014.

Imposta sostitutiva : l’imposta sostitutiva è pari al 4% del nuovo valore rivalutato, nel caso di partecipazioni qualificate (superiori al 20% del capitale sociale per le società di capitali ed al 25% per le società di persone) e terreni, mentre è pari al 2% nel caso di partecipazioni non qualificate.

Versamento: I codici tributo sono invariati (8055 per le partecipazioni e 8056 per i terreni). 

TASSAZIONE PER LE SOCIETÀ AGRICOLE : COMMA 36

12)  Viene revocato lo stop previsto per le società agricole (Snc, Sas e Srl) di determinazione catastale del reddito in base all’articolo 32 del Tuir.

Le Società che hanno iniziato l’attività nel 2013 sono vincolate per tale anno al criterio del bilancio ma potranno optare dal periodo di imposta 2014 per la tassazione catastale. Per le società che avevano optato in esercizi precedenti continua a valere la scelta adottata e non è necessario effettuare alcuna opzione nel 2014. Quindi, le società agricole, diverse dalle società per azioni, che non hanno optato per il regime catastale negli esercizi precedenti potranno farlo anche nei prossimi periodi di imposta.

PERDITE SU CREDITI : COMMA 160

13)  Dall’esercizio in corso al 31 dicembre 2013 viene ampliata la possibilità per le imprese di dedurre le perdite su crediti. Infatti, l’articolo 101 comma 5 del Tuir prevede ora le seguenti casistiche in cui le perdite su crediti sono deducibili:

• quando il debitore è assoggettato a procedure concorsuali o ha perfezionato un accordo di ristrutturazione del debito;
• per i debiti di modesta entità, dopo 6 mesi dalla scadenza, se ancora non pagati (il limite è di euro 5.000 per le imprese di dimensione rilevante e 2.500 per le altre imprese);
• quando il diritto alla riscossione è prescritto;
• quandola cancellazione dei crediti dal bilancio è operata in applicazionedei princìpicontabili: in questo ultimo caso, la circolare 26/E/2013 illustra una serie di situazioni pratiche di legittima deduzione del credito cancellato. In particolare, l’Agenzia ritiene che nei  casi di cessione del credito, sia pro soluto che pro solvendo, e nei casi di prescrizione del diritto, si possa operare la cancellazione del credito dal bilancio e la perdita che ne consegue sia deducibile.

LEASING– DEDUCIBILITÀ PER PROFESSIONISTI E IMPRESE: COMMI 162 – 163

14)  Le novità in materia di deducibilità dei contratti di locazione finanziaria sono valide per i contratti di leasing stipulati dal 1 gennaio 2014, data di entrata in vigore del Decreto stabilità. Per i contratti stipulati precedentemente a tale data si continuano ad applicare le norme precedenti.

Durata dei contratti di leasing

La deduzione dei canoni di leasing relativi a beni immobili strumentali è ammessa per un periodo non inferiore a 12 anni. La durata minima per i beni mobili strumentali diversi dalle autovetture è invece pari alla metà del periodo di ammortamento previsto per beni della stessa categoria. Nel caso di contratti di locazione finanziaria con durata inferiore ai limiti stabiliti, la deduzione, ai fini fiscali, va ragguagliata alla durata minima prevista dalla normativa fiscale. Invece, nel caso di contratti che abbiano durata maggiore del limite previsto dalla normativa, la deducibilità seguirà la durata del contratto. Per gli automezzi non utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa, la deduzione dei canoni di leasing continua ad essere ammessa per un periodo non inferiore a quello previsto per l’ammortamento del bene (quattro anni).

IMPOSTA DI REGISTRO – NOVITÀ

Cessione dei contratti leasing: commi 164 – 166

15)  A partire dal primo gennaio 2014 la cessione di contratti di leasing relativi ad immobili strumentali da parte dei soggetti utilizzatori è soggetta ad imposta di registro nella misura del 4%. La base su cui calcolare l’imposta è pari al prezzo pattuito per la cessione del contratto aumentato delle quote capitale sulle rate non ancora pagate e della maxirata finale.

In questo modo l’imposta di registro dovuta in caso di cessione del contratto di leasing risulta pari a quanto si sarebbe dovuto pagare con la cessione dell’immobile anziché del contratto (imposte ipotecaria e catastale rispettivamente del 3% e 1%).

Piccola proprietà contadina: commi 608 – 609

16)  Dal 1 gennaio 2014 tutte le agevolazioni in materia di imposta di registro (terreni montani, compendio unico) sono soppresse, ad eccezione della norma relativa all’arrotondamento della Piccola Proprietà Contadina .

Gli atti di trasferimento di terreni agricoli che non possono fruire della agevolazione prevista sono soggetti ad imposta di registro nella misura del 12% ed imposte ipotecaria e catastale pari ad euro 50 ciascuna.

IRAP

Deduzione Irap per incremento occupazionale: comma 132

17)  Ai fini Irap, a partire dall’esercizio di imposta in corso al 31 dicembre 2014, è prevista una deduzione fino a euro

15.000 per ciascun nuovo dipendente assunto, in aggiunta alla deduzione già prevista per ciascun lavoratore a tempo indeterminato.

Limitidi deducibilità: la deducibilità è prevista nella misura massima di 15.000 euro e comunque in misura non superiore all’incremento del costo per personale dipendente generato dall’assunzione.

Modalità di fruizione: per poter fruire della deduzione dalla base imponibile Irap è necessario che i contratti di assunzione siano a tempo indeterminato e che l’assunzione generi un incremento del numero dei lavoratori rispetto al numero dei lavoratori della stessa categoria mediamente assunti per l’anno precedente. In caso di società controllate o collegate, l’aumento occupazionale va valutato al netto degli eventuali decrementi avvenuti nelle altre società del gruppo.

Durata della agevolazione:la deduzione spetta per l’esercizio di imposta in cui è avvenuto l’incremento occupazionale e per i due successivi. L’agevolazione decade se negli esercizi successivi a quello dell’assunzione il numero di lavoratori risulta inferiore o pari a quello risultante nell’esercizio in cui è avvenuta l’assunzione. 

Irap e transfer pricing : commi 281 – 284

18)  I commi 281 e 282 introduconoancheper la determinazione dell’Irap la disciplina del transfer pricing prevista dall’articolo 110, comma 7 del Tuir.

Per la determinazione del valore della produzione ai fini Irap, nel caso di operazioni tra l’impresa italiana e società non residenti nel territorio dello Stato, che direttamente o indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, i prezzi di trasferimento andranno valutati in base al valore normale dei beni o servizi oggetto dell’operazione.

COMPENSAZIONI : COMMA 574

19)  A decorrere dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2013 è esteso anche ai crediti relativi alle imposte sui redditi, alle addizionali,alle ritenute alla fonte ed all’Irap l’obbligo di apposizione del visto di conformità per l’utilizzo in compensazione di importi superiori ad euro 15.000 , fino all’esercizio scorso previsto solo per i crediti IVA.

Quindi, per utilizzare in compensazione crediti di importo superiore ad euro 15.000, è necessario che venga apposto sulle singole dichiarazioni da cui scaturisce il credito il visto di conformità da parte di un professionista incaricato, ovvero dal soggetto incaricato della revisione legale dei conti, se esistente.

A differenza di quanto previsto per l’IVA, in attesa di chiarimenti, le compensazioni possono essere effettuate a partire dal 1 gennaio 2014 e non solo successivamente alla presentazione della dichiarazione.

PAGAMENTO CANONI DI AFFITTO : COMMA 50

20)  A partire dal 1 gennaio 2014 i pagamenti di canoni di locazione di immobili ad uso abitativo non possono tassativamente essere effettuati in contanti e devono necessariamente avvenire per mezzo di strumenti che garantiscano la tracciabilità finanziaria dell’operazione. Il divieto è anche preordinato all’ottenimento delle agevolazioni e detrazioni fiscali previste per le locazioni abitative.