Dal 1° gennaio 2020 trova applicazione la nuova disciplina dell’IMU di cui all’art. 1, commi da 739 a 783 della Legge n. 160/2019 (nella Regione Friuli Venezia Giulia e nelle Province autonome di Trento e Bolzano, si ricorda, continuano invece ad applicarsi l'IMIS e l'IMI).

In generale, i soggetti passivi dell’imposta sono il proprietario dell'immobile o il titolare del diritto reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi e superficie.

Tra i soggetti passivi IMU, inoltre, rientrano il locatario (ossia, l’utilizzatore) di immobili detenuti in leasing (anche da costruire o in corso di costruzione), il concessionario di aree demaniali in regime di concessione, nonché il genitore assegnatario dell'ex casa familiare a seguito di provvedimento di separazione legale, annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, anche se non titolare, neppure pro quota, di diritti di proprietà.

Sono assoggettati all'IMU i fabbricati, le aree fabbricabili e i terreni agricoli.

La base imponibile IMU, tuttavia, è ridotta del 50% per:

• i fabbricati vincolati per motivi di interesse storico o artistico ai sensi dell’art. 10, D.Lgs. n. 42/2004;
• i fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili e di fatto non utilizzati (limitatamente al periodo dell'anno nel quale sussistono tali condizioni);
• le unità immobiliari concesse in comodato a parenti di primo grado (padre o figlio) qualora ricorrano determinate condizioni.

Dal 2021, inoltre, l’imposta è ridotta al 50% per le unità abitative possedute da pensionati residenti all’estero (purché gli immobili non siano locati o concessi in comodato).

Esenzioni a regime

L’IMU non è dovuta sull’abitazione principale dei contribuenti. Tuttavia, restano comunque assoggettate all'imposta le abitazioni principali e relative pertinenze accatastate nelle categorie catastali A/1 (abitazioni di tipo signorile), A/8 (abitazioni in ville) e A/9 (castelli, palazzi di eminenti pregi artistici o storici). Su tali immobili, l’imposta è dovuta con aliquota ridotta (0,5%) ed è possibile applicare la detrazione di euro 200 (i Comuni possono incrementare l’aliquota fino allo 0,6% o diminuirla fino al totale azzeramento).

L’esenzione accordata all’abitazione principale è riconosciuta anche ai seguenti immobili, assimilati alla prima casa:

• casa familiare assegnata con provvedimento del Giudice, a prescindere dalla proprietà in capo ai genitori o ad altri soggetti e dai requisiti della residenza e della dimora dell'assegnatario;
• unità immobiliari delle cooperative edilizie a proprietà indivisa adibite ad abitazione principale e relative pertinenze dei soci assegnatari;
• unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa destinate a studenti universitari soci assegnatari, anche in assenza di residenza anagrafica;
• fabbricati di civile abitazione destinati ad alloggi sociali, come definiti dal D.M. 22 aprile 2008, adibiti ad abitazione principale;
• un solo immobile, iscritto o iscrivibile nel catasto edilizio urbano come unica unità immobiliare, posseduto e non concesso in locazione dal personale in servizio permanente appartenente alle Forze Armate, alle Forze di Polizia ad ordinamento militare e da quello dipendente delle Forze di Polizia ad ordinamento civile, nonché dal personale del Corpo nazionale dei Vigili del Fuoco e, fatto salvo quanto previsto dall'art. 28, comma 1, D.Lgs. n. 139/2000, dal personale appartenente alla carriera prefettizia, per il quale non sono richieste le condizioni della dimora abituale e della residenza anagrafica.

È poi prevista l’esenzione dall’IMU dei terreni agricoli:

• posseduti e condotti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali di cui all’art. 1, D.Lgs. n. 99/2004, iscritti alla previdenza agricola (comprese le società agricole);
• ubicati nei Comuni delle isole minori di cui all’Allegato A, Legge n. 448/2001;
• a immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile;
• ricadenti in aree montane o di collina delimitate ai sensi dell’art. 15, Legge n. 984/1977.

Sul punto, si ricorda che l’art. 78-bis, D.L. n. 104/2020, ha stabilito, con effetto retroattivo, che tale esenzione IMU si applichi anche per:

• i soci di società di persone, esercenti attività agricola e in possesso della qualifica di coltivatore diretto o di imprenditore agricolo professionale;
• i pensionati coltivatori diretti o imprenditori agricoli professionali che continuano a svolgere l’attività agricola e mantengono l’iscrizione nella relativa gestione previdenziale e assistenziale agricola;
• i familiari coadiuvanti del coltivatore diretto, appartenenti al medesimo nucleo familiare e iscritti nella gestione previdenziale e assistenziale agricola come coltivatori diretti.

Le esenzioni temporanee

In conseguenza dell’emergenza epidemiologica da COVID-19, diversi provvedimenti normativi hanno stabilito l’esenzione dal versamento della prima rata IMU 2021, in scadenza il prossimo 16 giugno 2021.

Innanzitutto, l’art. 1, commi da 599 a 600, Legge n. 178/2020, ha disposto l’esenzione dal versamento della prima rata IMU 2021 in relazione:

• agli immobili adibiti a stabilimenti balneari marittimi, lacuali e fluviali, nonché agli immobili degli stabilimenti termali;
• agli immobili rientranti nella categoria catastale D/2 (alberghi e pensioni) e relative pertinenze, agli immobili degli agriturismi, dei villaggi turistici, degli ostelli della gioventù, dei rifugi di montagna, delle colonie marine e montane, degli affittacamere per brevi soggiorni, delle case e appartamenti per vacanze, dei bed & breakfast, dei residence e dei campeggi, a condizione che i relativi soggetti passivi dell’imposta siano anche i gestori delle attività ivi esercitate;
• agli immobili rientranti nella categoria catastale D in uso a imprese esercenti attività di allestimenti di strutture espositive nell’ambito di eventi fieristici o manifestazioni;
• agli immobili destinati a discoteche, sale da ballo, night club e simili, a condizione che i relativi soggetti passivi siano anche gestori delle attività ivi esercitate.

In seguito, l’art. 6-sexies, D.L. n. 41/2021, ha stabilito l’esenzione dal versamento della prima rata IMU 2021 degli immobili posseduti dai soggetti che dispongono dei requisiti per fruire del contributo a fondo perduto riconosciuto dall’art. 1, D.L. n. 41/2021 (a condizione che esercitino l’attività economica in tali immobili).

Sul punto, si ricorda che possono beneficiare del contributo riconosciuto dal “Decreto Sostegni”, i soggetti titolari di partita IVA che producono reddito agrario o svolgono attività d’impresa, arte o professione:

• con ricavi o compensi non superiori a 10 milioni di euro nel secondo periodo d’imposta antecedente a quello in corso alla data di entrata in vigore del D.L. n. 41/2021 (2019 per i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare);
• il cui ammontare medio mensile del fatturato e dei corrispettivi dell’anno 2020 è inferiore almeno del 30% rispetto all’ammontare medio mensile del fatturato e dei corrispettivi dell’anno 2019 (il requisito non è richiesto ai soggetti che hanno attivato la partita IVA dal 1° gennaio 2019).

L’art. 78, comma 3, D.L. n. 104/2020, prevede che negli anni 2021 e 2022 l’IMU non sia dovuta sugli immobili rientranti nella categoria catastale D/3 destinati a spettacoli cinematografici, teatri e sale per concerti e spettacoli, purché i proprietari di tali immobili siano anche gestori delle attività ivi esercitate.

Da ultimo, si evidenzia che i Comuni possono stabilire agevolazioni a favore delle categorie economiche e dei soggetti più colpiti dall’emergenza pandemica. È dunque opportuno verificare l’adozione di delibere di tale tenore presso il proprio Comune di residenza.

Immobili acquistati nel primo semestre 2021

Con la Circolare 18 marzo 2020, n. 1/DF, il Ministero dell’Economia e delle Finanze ha precisato che, in caso di immobile acquistato nel corso del primo semestre 2020, è possibile versare l’acconto sulla base dei mesi di possesso, tenendo conto dell’aliquota fissata per l’anno precedente.

Ancorché non siano stati rilasciati chiarimenti circa la metodologia di determinazione della prima rata IMU 2021 da osservare al ricorrere di tale ipotesi, evidenziamo di seguito i due diversi metodi che sono stati adottati dalle software house:

• calcolo della prima rata IMU 2021 sulla base dei mesi di possesso dell'immobile nel primo semestre 2021;
• calcolo dell’IMU dovuta per l'intero anno 2021 (sulla base dei mesi di possesso) con divisione a metà del risultato.

Modalità e termini di versamento

I versamenti IMU possono effettuati utilizzando gli appositi bollettini postali o, in alternativa, il modello F24 nella sezione “IMU e altre imposte locali” (gli importi da indicare nella delega di pagamento devono essere arrotondati all’unità di euro e occorre verificare sul regolamento comunale quale sia la soglia minima di versamento).

Il ricorso alla delega di pagamento consente l’utilizzo in compensazione degli eventuali crediti a diposizione del contribuente (anche qualora il soggetto passivo IMU abbia presentato il modello 730, indicando il credito disponibile a quadro “I”).

L'imposta è dovuta per anni solari, in proporzione alla quota di possesso e ai mesi dell'anno durante i quali si è protratto il possesso (il mese durante il quale il possesso si è protratto per più della metà dei giorni di cui lo stesso è composto deve essere computato per intero).

L'IMU dovuta deve essere versata in due rate:

• la prima, in scadenza il 16 giugno, è pari all'imposta dovuta per il primo semestre, applicando l'aliquota e la detrazione dei 12 mesi dell'anno precedente;
• la seconda, in scadenza il 16 dicembre, a saldo dell'imposta dovuta per l'intero anno, con eventuale conguaglio sulla prima rata versata, sulla base delle delibere comunali pubblicate sul sito internet del Ministero dell’Economia e delle Finanze entro il 28 ottobre di ciascun anno.

È comunque possibile scegliere di effettuare il versamento dell'imposta dovuta in un'unica soluzione annuale, entro il 16 giugno dell'anno di riferimento. In tal caso, non è richiesto alcun versamento a titolo di saldo (sempre che le aliquote 2021 non siano modificate successivamente alla scadenza di versamento della prima rata).