Con la Risoluzione n. 48/E del 19 luglio 2021, l’Agenzia delle Entrate ha pubblicato l’elenco dei codici tributo necessari all’utilizzo in compensazione in F24 del contributo a fondo perduto “alternativo” (articolo 1 commi da 5 a 15 del D.L. n. 73/2021) e alla restituzione “spontanea” dello stesso in caso di contributo non spettante.

Prima di analizzare il contenuto della Risoluzione n. 48/2021, riepiloghiamo brevemente alcune caratteristiche proprie del contributo di cui trattasi.

Contributo “alternativo”

Disciplinato dall’articolo 1, commi da 5 a 15 del Decreto Sostegni-bis (D.L. n. 73/2021), il contributo “alternativo” è rivolto a quei soggetti che svolgono attività d’impresa arte o professione o producono reddito agrario, titolari di Partita IVA attiva al 26 maggio 2021 e residenti o stabiliti nel territorio dello Stato.

Condizione per l’ottenimento del beneficio è che i soggetti di cui sopra (con ricavi/compensi non superiori a 10 milioni di euro nel 2019 se “solari”) abbiano determinato una contrazione del fatturato/corrispettivi nel periodo 1° aprile 2020 - 31 marzo 2021 almeno pari al 30% rispetto al corrispondente periodo 1° aprile 2019 - 31 marzo 2020.

Come noto, tali soggetti potevano scegliere di ricevere il contributo “alternativo” o “integrativo” (cfr. articolo pubblicato sulla nostra Rivista n. 6 del giugno scorso) utilizzando le due seguenti forme:

• accreditamento diretto in conto corrente bancario o postale intestato (o cointestato) al codice fiscale del richiedente;
• credito d’imposta da utilizzare esclusivamente in compensazione ai sensi dell’articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1197, presentando il Modello F24 tramite i servizi telematici resi disponibili dall’Agenzia.

Codice tributo per la compensazione

Per rendere possibile la procedura compensativa più sopra evidenziata, l’Amministrazione Finanziaria, con la sua Risoluzione n. 48/2021, ha istituito il codice tributo che dovrà essere utilizzato dal contribuente a tale scopo.

Pertanto, nel caso il soggetto volesse esercitare tale opzione, dovrà riportare nel Modello F24 il seguente codice tributo:

• “6946”: denominato “Contributo a fondo perduto Decreto Sostegni-bis stagionale - credito d’imposta da utilizzare in compensazione - art. 1, comma 5, D.L. n. 73/2021”

Tale codice andrà esposto nella sezione “Erario”, esclusivamente in corrispondenza della colonna “Importi a credito compensati”, mentre il campo “Anno di riferimento” dovrà indicare l’anno in cui è stato riconosciuto il contributo a fondo perduto, nel formato “AAAA”.

Per determinare l’ammontare del credito compensabile, il contribuente o il professionista da questi delegato potrà consultare la sezione “Cassetto fiscale”, accessibile nell’area riservata del sito dell’Agenzia delle Entrate, al link “Crediti IVA/Agevolazioni utilizzabili” e nel caso il contributo utilizzato risultasse superiore a quanto riconosciuto, il Modello F24 sarà automaticamente scartato.

Regolarizzazione spontanea e codici tributo

Nel caso il contribuente avesse percepito erogazioni agevolate non spettanti, l’Agenzia delle Entrate, con il suo Provvedimento n. 175776 del 2 luglio 2021 al punto 6.1 aveva stabilito che:

• le somme dovute a titolo di restituzione del contributo erogato non spettante, oltre interessi e sanzioni, sono versate all'entrata del bilancio dello Stato con le modalità di cui all'articolo 17 del Decreto Legislativo 9 luglio 1997, n. 241, esclusa la compensazione ivi prevista;
• il soggetto che ha percepito il contributo in tutto o in parte non spettante, anche a seguito di rinuncia, può regolarizzare l'indebita percezione restituendo spontaneamente il contributo ed i relativi interessi, con le modalità di cui al punto precedente, versando le relative sanzioni mediante applicazione delle riduzioni (ravvedimento) di cui all'articolo 13 del Decreto Legislativo 17 dicembre 1997, n. 472.

Stante le sopracitate premesse, il contribuente che avendo ricevuto mediante accredito diretto, ovvero utilizzando la compensazione, un contributo a fondo perduto non spettante, per operare la restituzione spontanea, utilizzando il modello “F24 ELIDE Versamenti con elementi identificativi”, dovrà inserire i seguenti codici tributo:

• “8131”: denominato “Contributo a fondo perduto Decreto Sostegni-bis stagionale - Restituzione spontanea - CAPITALE - art. 1, comma 5, D.L. n. 73/2021;
• “8132”: denominato “Contributo a fondo perduto Decreto Sostegni-bis stagionale - Restituzione spontanea - INTERESSI - art. 1, comma 5, D.L. n. 73 del 2021";
• “8133”: denominato “Contributo a fondo perduto Decreto Sostegni-bis stagionale - Restituzione spontanea - SANZIONE - art. 1, comma 5, D.L. n. 73 del 2021".

Relativamente alla materiale compilazione del modello F24 ELIDE, l’Agenzia ha inoltre precisato che i codici più sopra riportati andranno esposti in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”, riportando nella sezione “Contribuente” il codice fiscale ed i dati anagrafici del soggetto interessato al versamento.

La sezione “Erario ed altro”, dovrà essere compilata come segue:

• indicare la lettera “R” nel campo “Tipo”;
• nessun valore nel campo “Elementi identificativi”;
• uno dei codici istituiti dalla Risoluzione n. 48/E/2021 nel campo “Codice”;
• l'anno in cui è stato riconosciuto o utilizzato in compensazione il contributo, nel formato "AAAA", nel campo “Anno di riferimento”;
• l'importo del contributo a fondo perduto da restituire, ovvero l'importo della sanzione e degli interessi, in base al codice tributo indicato, nel campo “Importi a debito versati”.