Al fine di armonizzare in tutti i Paesi membri la disciplina IVA applicabile ai contratti di call off stock [1] in ambito comunitario, la Direttiva n. 2018/1910/UE ha introdotto il nuovo art. 17-bis nella “Direttiva IVA”.

Le nuove regole, recate dall’art. 17-bis, Direttiva n. 2006/112/CE, devono essere applicate, in tutti i Paesi membri, a partire dal 1° gennaio 2020.

Il Consiglio dei Ministri ha recentemente approvato lo schema di decreto legislativo di recepimento delle novità apportate dalla Direttiva n. 2018/1910/UE, nel quale sono contemplate anche le nuove regole in tema di contratti di call off stock.

Il contratto di call off stock

Lo schema contrattuale del call off stock prevede che il fornitore consegni la merce a un proprio cliente, presso un deposito di quest’ultimo o di un soggetto terzo cui l’acquirente abbia accesso esclusivo, conservandone la proprietà sino al momento del prelievo (nella diversa ipotesi in cui il deposito sia di proprietà del fornitore ed il cliente non vi abbia libero accesso, il regime in esame non trova applicazione e, di conseguenza, il fornitore è tenuto all’identificazione IVA nel Paese membro di destinazione dei beni, al fine di gestire l’acquisto intracomunitario assimilato e la successiva cessione domestica dei beni).

Il cliente non è obbligato all’acquisto dei beni giacenti in deposito, potendo restituirli al fornitore alla scadenza contrattualmente pattuita, senza alcun impegno successivo.

L’effetto traslativo della proprietà dei beni, infatti, è posticipato sino al momento in cui il cliente, sulla base delle proprie esigenze produttive, commerciali, logistiche e finanziarie, utilizza i beni nel proprio processo produttivo o li vende a soggetti terzi (dal momento della consegna, tuttavia, il rischio di perimento dei beni è posto a esclusivo carico del cliente, tenuto a pagarne il prezzo in caso di danneggiamento).

Le nuove regole

Come sopra anticipato, al fine di uniformare in ambito comunitario le regole IVA del call off stock, rimuovendo le limitazioni recate dalla legislazione interna di taluni Stati membri che ne hanno frenato la diffusione, la Commissione Europea ha introdotto il nuovo art. 17-bis nella Direttiva n. 2006/112/CE, applicabile in tutti i Paesi membri a partire dal 1° gennaio 2020 (si ricorda che le regole europee in materia di IVA sono immediatamente applicabili, anche in mancanza di recepimento da parte dei singoli Stati membri).

Tale disposizione normativa prevede che, al ricorrere di talune condizioni, il trasferimento dei beni in dipendenza di contratti di call off stock, nel Paese membro di destinazione e la loro successiva cessione (che si realizza al momento del prelievo dei beni da parte del cliente), costituiscano un’unica operazione intracomunitaria.

Il fornitore non è dunque più tenuto all’identificazione IVA nel Paese membro di destinazione dei beni, per assolvere gli adempimenti connessi all’acquisto intracomunitario assimilato di cui all’art. 21, Direttiva n. 2006/112/CE (ossia, il trasferimento dei beni nello Stato di destinazione) ed eventualmente la successiva cessione domestica.

Le condizioni

Ai sensi del nuovo art. 17-bis, par. 2, Direttiva n. 2006/112/CE, si ritiene esistente un regime di call off stock, con la conseguente applicazione delle semplificazioni IVA accordate a tali operazioni intracomunitarie, qualora siano soddisfatte tutte le seguenti condizioni:

• i beni sono spediti o trasportati da un soggetto passivo, o da un terzo che agisce per suo conto, verso un altro Paese membro, ai fini della loro successiva cessione a un altro soggetto passivo che ha il diritto di acquisirne la proprietà in conformità di un accordo esistente tra i due soggetti passivi;
• il soggetto passivo che spedisce o trasporta i beni non ha stabilito la sede della propria attività economica né dispone di una stabile organizzazione nello Stato membro verso il quale i beni sono spediti o trasportati (l’identificazione IVA del fornitore nel Paese membro di destinazione dei beni, invece, non preclude l’applicazione del regime);
• il soggetto passivo destinatario della cessione dei beni è identificato ai fini IVA nello Stato membro verso il quale i beni sono spediti o trasportati e la sua identità e il numero di identificazione IVA attribuitogli da tale Paese membro sono noti al fornitore nel momento in cui ha inizio la spedizione o il trasporto (ai fini dell’applicazione del regime, pertanto, non è richiesto che l’acquirente designato sia stabilito nel Paese membro di destinazione dei beni, ma è sufficiente la sua identificazione IVA in tale Stato);
• il soggetto passivo che spedisce o trasporta i beni registra il loro trasferimento nel registro di magazzino di cui all’art. 243, par. 3, Direttiva n. 2006/112/CE, e inserisce nell’elenco riepilogativo INTRASTAT il codice identificativo IVA attribuito al cliente dal Paese membro verso il quale i beni sono spediti o trasportati.

Qualora ricorrano tali condizioni è previsto che, al momento del trasferimento del diritto di disporre dei beni in capo all’acquirente, e a condizione che il trasferimento intervenga entro dodici mesi dall’arrivo dei beni nello Stato membro verso il quale sono stati spediti o trasportati, si realizza:

• nello Stato membro di partenza dei beni, una cessione intracomunitaria non imponibile IVA ai sensi dell’art. 138, par. 1, Direttiva n. 2006/112/CE ( 41-bis, D.L. n. 331/1993, in Italia);
• nello Stato membro di destinazione, un acquisto intracomunitario di beni imponibile ai fini IVA ai sensi dell’ 38-ter, D.L. n. 331/1993.

Il regime in esame trova quindi applicazione a condizione che il trasferimento del diritto di disporre dei beni come proprietario in capo all’acquirente avvenga entro i dodici mesi successivi al loro arrivo nello Stato membro di destinazione.

Qualora nel corso dei dodici mesi di giacenza massima dei beni nel deposito si verifichino le situazioni di seguito elencate, il fornitore non decade dalle semplificazioni IVA accordate alle operazioni in regime di call off stock:

• il diritto di disporre dei beni non è stato trasferito (ossia, i beni non sono stati prelevati dal deposito) poiché gli stessi sono stati rispediti nello Stato membro dal quale erano stati spediti o trasportati;
• il cliente originario è sostituito da un altro soggetto passivo, sempre in regime di call off stock (in questa ipotesi, il periodo di dodici mesi non si riavvia al momento della sostituzione, ma decorre comunque dal momento dell’arrivo iniziale dei beni nel magazzino del primo cliente).

Le ipotesi di decadenza dal regime semplificato

La sospensione delle operazioni di cessione e di acquisto intracomunitario accordata alle operazioni effettuate in dipendenza di contratti di call off stock non può superare i dodici mesi successivi all’arrivo dei beni nel Paese membro verso il quale sono stati spediti o trasportati.

In caso contrario, dal giorno successivo alla scadenza del periodo, si considera effettuato un trasferimento a destinazione per esigenze della propria impresa, con il conseguente obbligo del fornitore di identificazione IVA o di nomina del rappresentante fiscale nel Paese di destinazione dei beni.

La decadenza dal regime è poi prevista al ricorrere delle seguenti fattispecie:

• l’acquirente non ha esercitato il diritto a prelevare i beni dal deposito entro il termine di dodici mesi dal loro arrivo;
• i beni sono ceduti a un soggetto diverso da quello al quale erano originariamente destinati in regime di call off stock;
• il cliente originario è sostituito da un altro soggetto passivo decorsi dodici mesi dalla data di arrivo dei beni nel deposito, oppure è sostituto nei dodici mesi dalla data di arrivo della merce nel deposito, ma da un soggetto che non possiede i requisiti per l’applicazione del regime di call off stock;
• i beni sono inviati in uno Stato membro diverso rispetto a quello nel quale erano stati originariamente spediti;
• i beni sono distrutti, smarriti o rubati.

La tenuta del registro di magazzino

Come sopra anticipato, il regime impositivo semplificato accordato alle operazioni in regime di call off stock impone la tenuta del c.d. registro di magazzino da parte del fornitore e del cliente.

In tale registro, in particolare, il fornitore deve annotare le seguenti informazioni:

• il Paese membro di partenza e la data di spedizione o di trasporto dei beni;
• il codice identificativo IVA del soggetto passivo destinatario dei beni, attribuito dal Paese membro verso il quale i beni sono spediti o trasportati;
• lo Stato membro di destinazione dei beni, il codice identificativo IVA del depositario, l’indirizzo del deposito ove i beni sono immagazzinati all’arrivo e la data di arrivo dei beni al deposito;
• il valore, la descrizione e la quantità dei beni arrivati al deposito;
• il codice identificativo IVA dell’eventuale soggetto passivo che sostituisce il destinatario dei beni originario;
• la base imponibile, la descrizione e la quantità dei beni ceduti, la data di cessione dei beni e il codice identificativo IVA dell’acquirente;
• la base imponibile, la descrizione e la quantità dei beni, la data in cui si verifica una delle condizioni di decadenza ed il relativo motivo;
• il valore, la descrizione e la quantità dei beni rispediti, nonché la data di restituzione.

Il destinatario dei beni in regime di call off stock, invece, nel registro di magazzino deve riportare le seguenti informazioni:

• il codice identificativo IVA del soggetto passivo che trasferisce i beni in regime di call off stock;
• la descrizione e la quantità dei beni a lui destinati;
• la data in cui i beni a lui destinati arrivano al deposito;
• la base imponibile, la descrizione e la quantità dei beni a lui ceduti, nonché la data dell’acquisto intracomunitario;
• la descrizione e la quantità dei beni e la data in cui gli stessi sono prelevati dal deposito per ordine del soggetto passivo che li ha trasferiti;
• la descrizione e la quantità dei beni distrutti o mancanti e la data di distruzione, perdita o furto dei beni precedentemente arrivati al deposito o la data in cui ne è accertata la distruzione o la scomparsa.

 

[1] Il contratto di “call-off stock” consente alle parti di rinviare il momento in cui l’operazione si considera effettuata ai fini dell’IVA. In pratica, l’operazione si considera effettuata non all’inizio del trasporto dei beni destinati al cliente non residente, bensì con riferimento al loro prelievo dal deposito in cui sono stati immagazzinati.