Il Ministero della Transizione Ecologica (MITE) con il D.M. del 6 ottobre 2021, pubblicato in G.U. il 15 dicembre 2021, ha individuato le modalità di fruizione del credito d’imposta istituito dall’art. 26-ter del D.L. 34/2019, diretto all’acquisto di prodotti derivanti dal riciclaggio di rifiuti o rottami e per l’acquisto di compost derivante dal trattamento della frazione organica di rifiuti provenienti da raccolta differenziata.

Le risorse stanziate per la misura ammontano a 10 milioni di euro.

L’articolo 2 del Decreto stabilisce che il credito d’imposta compete per le spese sostenute nel 2020 per l’acquisto di:

• semilavorati e prodotti finiti derivanti, per almeno il 75% della loro composizione, dal riciclaggio di rifiuti e rottami;
• compost di qualità derivante dal trattamento della frazione organica differenziata dei rifiuti.

Il credito d’imposta ammonta al 25% del costo di acquisto di detti beni fino ad un importo massimo di 10.000 euro per ciascun beneficiario, è utilizzabile esclusivamente in compensazione e deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta in cui viene riconosciuto e in quelle successive fin quando non sarà esaurito. Inoltre, il credito d’imposta in commento non concorre alla formazione del reddito né della base imponibile IRAP e non rileva ai fini del rapporto di cui agli articoli 61 e 109, comma 5 del TUIR.

Il suddetto credito non è cumulabile con quello previsto dal comma 73, art. 1, della Legge 145/2018 destinato, per le annualità 2019 e 2020, a tutte le imprese che acquistavano prodotti realizzati con materiali provenienti dalla raccolta differenziata degli imballaggi in plastica, ovvero che acquistano imballaggi biodegradabili e compostabili secondo la normativa UNI EN 13432:2002 o derivati dalla raccolta differenziata della carta e dell'alluminio.

Beneficiari

La norma istituiva prevede che possono beneficiare del credito d’imposta le imprese ed i soggetti titolari di reddito di lavoro autonomo.

La definizione di “imprese”, essendo formulata genericamente, riteniamo debba includere tutti i soggetti che svolgono un’attività d’impresa, sia essa agricola o di natura commerciale, a prescindere dalla forma giuridica, dal regime contabile adottato e dalla natura del reddito prodotto.

La norma prosegue individuando trai i beneficiari anche i titolari di reddito da lavoro autonomo; pertanto, il riferimento appare inequivocabilmente quello dell’art. 53 del TUIR.

L’articolo 53 comprende i soggetti che svolgono l'esercizio di arti e professioni quale professione abituale, ancorché non esclusiva, senza vincolo di subordinazione. Rientrano poi in tale categoria reddituale anche altri redditi, specificatamente descritti al comma 2 dello stesso articolo 53.

Per beneficiare del credito d’imposta è necessario dimostrare l’effettivo sostenimento delle spese e l’impiego o la destinazione dei beni nell’esercizio dell’attività economica e professionale tramite attestazione rilasciata dal presidente del collegio sindacale, oppure da un revisore legale iscritto nell’albo dei revisori legali, oppure da un professionista iscritto all’albo dei dottori commercialisti e degli esperti contabili, o nell’albo dei periti commerciali o in quello dei consulenti del lavoro, oppure dal responsabile dell’assistenza fiscale.

Le domande

I soggetti interessati possono presentare domanda per le spese sostenute nel 2020 esclusivamente tramite la procedura informatica accessibile al link http://padigitale.invitalia.it dalle ore 12.00 del giorno 22 dicembre 2021 alle ore 12.00 del giorno 21 febbraio 2022.

Nella domanda dovrà essere specificato l’ammontare complessivo delle spese sostenute in relazione a ciascuna categoria di beni e l’ammontare del credito d’imposta richiesto, distintamente determinato per ciascuna categoria di beni.

A pena di esclusione, la domanda in formato PAdES, firmata digitalmente, dovrà essere corredata delle suddette certificazioni:

• per i beni finiti o prodotti semilavorati per i quali il contenuto di materiale riciclato sia uguale o maggiore al 75% e proveniente da rifiuti o da rottami:
  • un’etichetta di prodotto rilasciata sulla base di una verifica in situ del bilancio di massa effettuata da un organismo di valutazione della conformità, accreditato ai sensi del Regolamento (UE) n. 765/2008, nell’ambito di uno schema di certificazione sul contenuto di riciclato o di una norma tecnica nazionale o prassi di riferimento UNI;
  • una certificazione di prodotto rilasciata da un organismo di valutazione della conformità, accreditato ai sensi del Regolamento (UE) n. 765/2008, che validi, sulla base di una verifica in situ del bilancio di massa, il contenuto di riciclato autodichiarato dal produttore in conformità alla norma tecnica UNI EN ISO 14021;
  • una dichiarazione ambientale di prodotto (EPD), conforme alla norma UNI EN 15804 o alla norma UNI EN ISO 14025, che attesti il contenuto di riciclato.
• per il compost derivante dal trattamento della frazione organica differenziata dei rifiuti, la conformità ai requisiti ed alle caratteristiche dettate in materia di fertilizzanti di cui all’allegato 2 del Decreto Legislativo 29 aprile 2010, n. 75 e s.m.i., occorre produrre una specifica certificazione rilasciata da un ente certificatore.

Il credito d’imposta è riconosciuto da parte del MITE, previa verifica dei requisiti previsti, secondo l’ordine di presentazione delle domande e fino all’esaurimento delle risorse disponibili. Il Ministero, entro novanta giorni dalla presentazione delle domande, comunica agli interessati il riconoscimento o il diniego dell’agevolazione.

Sul sito del Ministero della Transizione Ecologica sono disponibili il modulo dell’istanza ed i facsimili degli schemi di attestazione dell’effettività e attinenza delle spese sostenute.