Come annunciato in un precedente nostro contributo, la Legge di conversione del D.L. n. 228/2021, c.d. Decreto Milleproroghe 2022, ha posticipato dal 30 giugno al 31 dicembre 2022 il termine per l’effettuazione degli investimenti in beni strumentali prenotati entro lo scorso 31 dicembre 2021.

In relazione agli investimenti in beni materiali e immateriali generici, nonché agli investimenti in beni materiali Industria 4.0 di cui all’allegato A, Legge n. 232/2016, sono dunque concessi ulteriori sei mesi per perfezionare gli investimenti per i quali, entro il 31 dicembre 2021:

• l’ordine di acquisto sia stato accettato dal venditore o sia stato sottoscritto il contratto di locazione finanziaria;
• siano stati versati acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione del bene o sia stato versato un maxi canone almeno pari al 20% del costo sostenuto dal concedente.

Tale previsione consente di beneficiare del credito d’imposta nelle maggiori misure previste dalla “Legge di Bilancio 2021”.

Investimenti in beni strumentali generici	Periodo di effettuazione dell’investimento
	16/11/2020 - 31/12/2021 (31/12/2022 con acconto e ordine 2021)	01/01/2022 - 31/12/2022 (30/06/2023 con acconto e ordine 2022)
Beni strumentali materiali	10% Limite di spesa 2 milioni di euro	6% Limite di spesa 2 milioni di euro
Beni strumentali immateriali	10% Limite di spesa 1 milione di euro	6% Limite di spesa 1 milione di euro

 

Beni strumentali materiali Industria 4.0	Periodo di effettuazione dell’investimento
	16/11/2020 - 31/12/2021 (31/12/2022 con acconto e ordine 2021)	01/01/2022 - 31/12/2022 (30/06/2023 con acconto e ordine 2022)	01/01/2023 - 31/12/2025 (30/06/2026 con acconto e ordine 2025)
Fino a 2,5 milioni di euro	50%	40%	20%
Superiore a 2,5 milioni e fino a 10 milioni di euro	30%	20%	10%
Superiore a 10 milioni e fino a 20 milioni di euro	10%	10%	5%

 

Al credito d’imposta riconosciuto sugli investimenti in beni immateriali Industria 4.0 di cui all’allegato B, Legge n. 232/2016, non è stata invece accordata alcuna proroga e, pertanto, continuano a trovare applicazione le misure previste dalla Legge di Bilancio 2022.

Beni strumentali immateriali Industria 4.0	Periodo di effettuazione dell’investimento
	16/11/2020 - 31/12/2023 (30/06/2024 con acconto e ordine 2024)	01/01/2024 - 31/12/2024 (30/06/2025 con acconto e ordine 2024)	01/01/2025 - 31/12/2025 (30/06/2026 con acconto e ordine 2025)
Beni strumentali immateriali	20% Limite di spesa annuale 1 milione di euro	15% Limite di spesa 1 milione di euro	10% Limite di spesa 1 milione di euro

 

In relazione al momento di effettuazione degli investimenti, si ricorda, occorre aver riguardo alle regole fiscali dettate dall’art. 109, TUIR.

Di conseguenza, le spese di acquisizione dei beni si considerano sostenute, per i beni mobili, alla data di consegna o spedizione, ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale sui beni, senza tener conto delle clausole di riserva della proprietà.

Nell’ipotesi di investimenti effettuati mediante contratti di appalto, i costi si considerano sostenuti dal soggetto committente alla data di ultimazione della prestazione. Per i beni realizzati in economia, invece, rilevano i costi imputabili all'investimento sostenuti nel periodo agevolato, avendo riguardo ai criteri di competenza previsti dal TUIR.

Infine, in caso di acquisizione dei beni in locazione finanziaria, rileva la data di consegna al locatario e, quindi, quando il bene entra nella disponibilità giuridica di quest'ultimo.