Con la Circolare n. 18/E del 25 maggio 2022, l’Agenzia delle Entrate ha ricapitolato gli elementi di novità relativi agli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA) applicabili nel periodo d’imposta 2021. In tale documento di prassi, che si pone in sostanziale continuità con le indicazioni rese in passato, l’Amministrazione Finanziaria riepiloga, sistematicamente, tutti gli elementi relativi agli indici disciplinati nei mesi scorsi da svariati atti e documenti normativi, ovvero contenuti nel software di calcolo o relativi alle modalità di trasmissione degli ISA.

Le indicazioni dell'Agenzia delle Entrate

Come sopra anticipato, con la Circolare n. 18/E del 25 maggio 2022, l’Agenzia delle Entrate riepiloga gli elementi relativi agli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA) per il periodo d’imposta 2021, caratterizzati da una sostanziale continuità con quanto avvenuto nel passato.

Nella Circolare, in particolare, l’Amministrazione Finanziaria ha esaminato gli interventi straordinari sugli indici applicabili nel periodo d’imposta 2021, la relativa modulistica, gli ulteriori dati forniti dall’Agenzia delle Entrate, il software applicativo “Il tuo ISA 2022” e il regime premiale.

Il processo evolutivo e di aggiornamento dello strumento di compliance, finalizzato a tener conto degli effetti di natura straordinaria della crisi economica e dei mercati conseguente all’emergenza sanitaria causata dalla diffusione del COVID-19 per il periodo d’imposta 2021, costituisce la logica prosecuzione del percorso metodologico intrapreso lo scorso anno. Nel documento di prassi non sono, quindi, presenti indicazioni relative ad aspetti interpretativi aventi carattere di novità.

Gli interventi straordinari sugli ISA in vigore per il periodo d’imposta 2021

Con riguardo agli interventi straordinari applicabili agli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale in vigore nel periodo d’imposta 2021, l’Agenzia delle Entrate ha innanzitutto richiamato i correttivi, contenuti nel D.M. 29 aprile 2022, volti ad adeguare il funzionamento degli indicatori elementari agli effetti negativi determinati dal perdurare dell’emergenza sanitaria da COVID-19.

L’Amministrazione Finanziaria ha poi ricordato le nuove cause di esclusione, introdotte dai D.M. 21 marzo 2022 e 29 aprile 2022, connesse alle situazioni nelle quali gli effetti economici negativi della pandemia in corso si sono manifestati in maniera così pervasiva da non consentire la corretta applicazione degli indici.

Tali Decreti, in particolare, hanno stabilito che gli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale non trovino applicazione in capo ai contribuenti che:

• hanno subìto una diminuzione dei ricavi di cui all’art. 85, comma 1, TUIR, esclusi quelli di cui alle lett. c), d) ed e), ovvero dei compensi di cui all’art. 54, comma 1, TUIR, di almeno il 33% nel periodo d’imposta 2021 rispetto al periodo d’imposta 2019;
• hanno aperto la partita IVA a partire dal 1° gennaio 2019;
• esercitano, in maniera prevalente, le attività economiche individuate da specifici codici attività (il cui elenco è contenuto nella Tabella 2 allegata alle istruzioni, parte generale, degli ISA, consultabile sul sito Internet dell’Agenzia delle Entrate).

I contribuenti esclusi dagli ISA in base alle nuove cause di esclusione restano comunque tenuti alla comunicazione dei dati economici, contabili e strutturali previsti all’interno dei relativi modelli. Tali contribuenti, tuttavia, possono esimersi dall’acquisizione dei dati precalcolati, potendosi limitare alla sola compilazione del modello.

In particolare, i soggetti esclusi in forza delle nuove previsioni devono:

• dichiarare nel quadro RE, RF o RG del modello REDDITI la specifica causa di esclusione;
• compilare il modello ISA prescindendo dall’importazione delle variabili precalcolate e senza effettuare il calcolo;
• allegare il modello ISA al modello REDDITI.

A tali contribuenti, tuttavia, è preclusa la possibilità di accedere ai benefici premiali previsti dall’art. 9-bis, comma 11, D.L. n. 50/2017.

Elenco dei codici attività esclusi per il periodo d’imposta 2021
14.11.00	Confezione di abbigliamento in pelle e similpelle
14.20.00	Confezione di articoli in pelliccia
47.71.40	Commercio al dettaglio di pellicce e di abbigliamento in pelle
49.31.00	Trasporto terrestre di passeggeri in aree urbane e suburbane
49.32.10	Trasporto con taxi
49.32.20	Trasporto mediante noleggio di autovetture da rimessa con conducente
49.39.01	Gestioni di funicolari, ski-lift e seggiovie se non facenti parte dei sistemi di transito urbano o suburbano
49.39.09	Altre attività di trasporti terrestri di passeggeri nca
59.14.00	Attività di proiezione cinematografica
79.11.00	Attività delle agenzie di viaggio
79.12.00	Attività dei tour operator
79.90.19	Altri servizi di prenotazione e altre attività di assistenza turistica non svolte dalle agenzie di viaggio nca
79.90.20	Attività delle guide e degli accompagnatori turistici
85.52.01	Corsi di danza
90.04.00	Gestione di teatri, sale da concerto e altre strutture artistiche
92.00.02	Gestione di apparecchi che consentono vincite in denaro funzionanti a moneta o a gettone (limitatamente alla raccolta delle giocate per conto del concessionario mediante gli apparecchi per il gioco lecito con vincite in denaro di cui all’articolo 110, comma 6, TULPS, in veste di esercenti o possessori degli apparecchi medesimi)
93.11.10	Gestione di stadi
93.11.20	Gestione di piscine
93.11.30	Gestione di impianti sportivi polivalenti
93.11.90	Gestione di altri impianti sportivi nca
93.13.00	Gestione di palestre
93.19.92	Attività delle guide alpine
93.21.01	Gestione di parchi di divertimento, tematici e acquatici, nei quali sono in genere previsti spettacoli, esibizioni e servizi
93.21.02	Gestione di attrazioni e attività di spettacolo in forma itinerante (giostre) o di attività dello spettacolo viaggiante svolte con attrezzature smontabili, in spazi pubblici e privati
93.29.10	Discoteche, sale da ballo night-club e simili
93.29.30	Gestione di apparecchi che non consentono vincite in denaro funzionanti a moneta o a gettone
93.29.90	Altre attività di intrattenimento e di divertimento nca
94.99.20	Attività di organizzazioni che perseguono fini culturali, ricreativi e la coltivazione di hobby
94.99.90	Attività di altre organizzazioni associative nca

 

Le principali novità della modulistica 2022

Con riguardo alla modulistica, l’Agenzia delle Entrate ha evidenziato che resta confermata la struttura generale adottata sin dal primo anno di applicazione dello strumento, in base alla quale sono previste Istruzioni Parte generale e Istruzioni comuni, utili per la compilazione di tutti gli ISA, per i quadri A (personale), F (dati contabili impresa) e H (dati contabili lavoro autonomo).

Tra le novità contenute nei modelli, l’Amministrazione Finanziaria segnala, in particolare, la presenza nel modello CG61U dell’informazione relativa alle “Deduzioni forfetarie art. 66, comma 4 del TUIR” richiesta nel rigo C55 del Quadro C - Elementi specifici dell’attività.

L’introduzione di tale nuova informazione assume rilievo per l’applicazione dell’ISA CG61U, applicabile al folto gruppo di codici attività riconducibile agli intermediari del commercio, poiché nella formula di calcolo dell’indicatore elementare di anomalia “Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi, al netto delle deduzioni forfetarie”, il valore dei costi residuali di gestione è stato decurtato dell’importo della deduzione forfettaria di cui all’art. 66, comma 4, TUIR, per i contribuenti in regime di contabilità semplificata.

In taluni dei modelli approvati per il periodo d’imposta 2021, è poi previsto un apposito quadro E (“Dati per la revisione”), con il quale sono richieste ulteriori informazioni, non rilevanti ai fini del calcolo dell’ISA per l’anno di applicazione, ma ritenute utili per le attività di analisi correlate alle evoluzioni degli indici nelle successive annualità, al fine di garantirne la costante aderenza rispetto alle attività economiche cui si riferiscono.

I dati forniti dall’Agenzia delle Entrate

In relazione ai dati resi disponibili dall’Agenzia delle Entrate, ossia alle c.d. variabili precalcolate, da acquisire per l’applicazione degli ISA al periodo d’imposta 2021, l’Amministrazione Finanziaria ha evidenziato che non è stato introdotto alcun elemento di novità alle modalità di consultazione e acquisizione dei dati precalcolati e alla loro struttura. Peraltro, anche i contenuti delle variabili precalcolate sono sostanzialmente identici a quelli dello scorso anno.

Il software

Con riguardo al software “Il tuo ISA 2022”, l’Agenzia delle Entrate evidenzia che la struttura dell’applicazione ricalca quella già prevista nei precedenti periodi di applicazione degli indici. Il software ripropone poi la funzionalità di importazione dei dati contabili dal modello REDDITI, già disponibile per la campagna dichiarativa dello scorso anno.

Il regime premiale

In relazione al regime premiale, infine, l’Agenzia delle Entrate richiama il Provvedimento 27 aprile 2022, prot. n. 143350, nel quale sono stati confermati i punteggi di affidabilità già previsti per lo scorso anno.

 

 

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