Il c.d. Decreto Semplificazioni, approvato dal Consiglio dei Ministri lo scorso 15 giugno, prevede, tra l’altro, l’abrogazione della disciplina delle società in perdita sistematica a partire dal periodo d’imposta 2022. Il periodo d’imposta 2021, ancorché interessato dalle pesanti conseguenze dell’emergenza pandemica, continua dunque a dover essere monitorato ai fini dell’applicazione della disciplina antielusiva.

Le società in perdita sistematica

I commi 36-decies, 36-undecies e 36-duodecies dell’art. 2, D.L. n. 138/2011, definiscono in “perdita sistematica” le società e gli enti che, alternativamente:

• presentano dichiarazioni in perdita fiscale per cinque periodi d’imposta consecutivi;
• nello stesso arco temporale presentano quattro dichiarazioni in perdita fiscale e una con un reddito inferiore a quello minimo determinato ai sensi dell’art. 30, comma 3, Legge n. 724/1994.

Al ricorrere di tali ipotesi, la società si considera “di comodo” a partire dal successivo sesto periodo d’imposta.

In relazione al periodo di imposta 2021, pertanto, una società si considera in perdita sistematica e, quindi, di comodo, se i periodi di imposta 2016, 2017, 2018, 2019 e 2020 risultano in perdita fiscale, oppure se quattro dei suddetti periodi sono in perdita e il rimanente presenta un reddito imponibile inferiore a quello minimo.

Alle società in perdita sistematica sono quindi applicate le stesse penalizzazioni previste per le società non operative di cui all’art. 30, Legge n. 724/1994, ossia:

• l’imputazione del reddito minimo (e di una base imponibile minima ai fini IRAP) determinato presuntivamente mediante applicazione delle percentuali di legge al valore di determinate poste;
• la maggiorazione dell’aliquota IRES del 10,5%;
• la preclusione del diritto al riporto in avanti delle perdite realizzate nel periodo d’imposta in cui ricorre lo status di società di comodo (le perdite pregresse, inoltre, possono essere computate soltanto in diminuzione della quota di reddito eccedente quello minimo presunto).

A tali penalizzazioni si aggiunge poi:

• la preclusione al rimborso del credito IVA, alla compensazione del credito nel Modello F24 e alla cessione del credito stesso a terzi, per le società che risultano di comodo per il periodo d’imposta con riferimento al quale il credito IVA viene esposto in dichiarazione;
• la preclusione alla compensazione del credito anche con il debito IVA delle successive liquidazioni periodiche, per le società di comodo che per tre periodi d’imposta non effettuano operazioni IVA per un importo almeno pari ai ricavi minimi presunti.

La società con perdite reiterate nel quinquennio possono comunque applicare le cause di esclusione o di disapplicazione dalla disciplina di cui al Provvedimento 11 giugno 2012 dell’Agenzia delle Entrate. Tra queste rientrano le società che esercitano esclusivamente attività agricola o che, nei due esercizi precedenti, hanno sempre avuto almeno 10 dipendenti, oppure che presentano un valore della produzione superiore al totale dell’attivo.

L’abrogazione della disciplina antielusiva

Come sopra anticipato, la bozza del Decreto Semplificazioni, approvata dal Consiglio dei Ministri del 15 giugno 2022, dispone l’abrogazione della disciplina delle società in perdita sistematica.

A decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2022, è prevista, in particolare, l’abrogazione dei commi 36-decies, 36-undecies e 36-duodecies dell’art. 2, D.L. n. 138/2011.

Di conseguenza, la disciplina delle società in perdita sistematica e le conseguenti penalizzazioni non troveranno applicazione nel periodo di imposta 2022 ancorché i periodi d’imposta 2017, 2018, 2019, 2020 e 2021 risultino in perdita fiscale, ovvero quattro di tali periodi siano in perdita e il rimanente presenti un reddito imponibile inferiore al reddito minimo.

In conclusione si evidenzia che il Decreto Semplificazioni non prevede alcunché in relazione alla disciplina delle società non operative di cui all’art. 30, Legge n. 724/94 che, pertanto, continua a trovare applicazione.