Il Decreto Semplificazioni introduce nuove modalità di calcolo della deduzione IRAP riconosciuta sul costo dei lavoratori dipendenti, che consentono la diretta deduzione integrale del costo complessivo per il personale dipendente con contratto a tempo indeterminato.

Le altre deduzioni sono ora applicabili ai soli costi relativi ai lavoratori a tempo determinato. Il nuovo impianto normativo non determina modifiche sostanziali alla deduzione IRAP del costo del lavoro, limitandosi a semplificare l’indicazione nel Modello IRAP del costo dei dipendenti a tempo indeterminato. Tali nuove modalità di computo delle deduzioni spettanti sono applicabili dal periodo di imposta precedente a quello di entrata in vigore del Decreto e, quindi, per i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, già dal periodo d’imposta 2021.

Evoluzione normativa

L’art. 11, D.Lgs. n. 446/1997, disciplina le deduzioni dalla base imponibile IRAP collegate al costo del lavoro. Tra queste assume particolare rilievo la deduzione di cui al comma 4-octies dell’art. 11, D.Lgs. n. 446/1997, che consente la deduzione dell’importo risultante dalla differenza tra il costo complessivo sostenuto per i dipendenti assunti con contratto di lavoro a tempo indeterminato e le altre deduzioni previste sul costo del lavoro.

In particolare, ai fini del calcolo della deduzione spettante, occorre applicare le molteplici deduzioni riconosciute a fronte dell’impiego di lavoratori e, se la sommatoria delle stesse è inferiore alle spese per il personale dipendente assunto a tempo indeterminato sostenute nel periodo d’imposta, è possibile beneficiare della deduzione di cui al comma 4-octies dell’art. 11, D.Lgs. n. 446/1997, fino a concorrenza dell’intero onere sostenuto.

Tale modalità di computo delle deduzioni IRAP sul costo del lavoro impone, in sede di compilazione della dichiarazione IRAP, di allocare l’onere complessivamente sostenuto per i dipendenti a tempo indeterminato (comunque interamente deducibile) tra i diversi righi del modello dichiarativo deputati all’accoglimento delle relative deduzioni:

• deduzione analitica dei contributi INAIL di cui all’art. 11, comma 1, lett. a), n. 1, D.Lgs. n. 446/1997 (la cui applicazione, a seguito delle modifiche apportate dal Decreto Semplificazioni, è ora limitata ai soggetti diversi dai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato);
• deduzione forfettaria per i lavoratori dipendenti a tempo indeterminato di 7.500 euro (incrementata a 13.500 euro per le donne ed i giovani di età inferiore a 35 anni) di cui all’art. 11, comma 1, lett. a), n. 2, D.Lgs. n. n. 446/1997 (ora abrogata dal Decreto Semplificazioni);
• deduzione analitica dei contributi assistenziali e previdenziali di cui all’art. 11, comma 1, lett. a), n. 4, D.Lgs. n. 446/1997 (ora abrogata dal Decreto Semplificazioni);
• deduzione per incremento della base occupazionale di cui all’art. 11, comma 4-quater, D.Lgs. n. 446/1997 (ora abrogata dal Decreto Semplificazioni);
• deduzione del costo residuo dei dipendenti a tempo indeterminato (costo del lavoro meno deduzioni precedenti) di cui all’art. 11, comma 4-octies, primo periodo, D.Lgs. n. 446/1997 (ora riformulata dal Decreto Semplificazioni).

Al fine di semplificare le modalità di calcolo della deduzione spettante, l’art. 10, D.L. n. 73/2022, c.d. Decreto Semplificazioni, interviene sull’art. 11, D.Lgs. n. 446/1997, sostituendo le deduzioni parziali dei costi del lavoro a tempo indeterminato con la deduzione integrale di tali costi, e confermando l’applicazione delle deduzioni parziali in relazione a tipologie contrattuali diverse dal lavoro a tempo indeterminato (ad esempio, lavoratori a tempo determinato, apprendisti, disabili, lavoratori stagionali, ecc.).

In particolare, a seguito delle modifiche apportate dal Decreto Semplificazioni:

• il comma 1, lett. a), n. 1 dell’art. 11, D.Lgs. n. 446/1997, consente la deducibilità dei contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro (INAIL) per i soggetti diversi dai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato;
• i nn. 2 e 4 del comma 1, lett. a), dell’art. 11, D.Lgs. n. 446/1997, sono abrogati e, pertanto, non è più prevista la deduzione di un importo pari a 7.500 euro annui (13.500 euro annui per le donne e i soggetti di età inferiore a 35 anni) per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato e la deduzione dei contributi previdenziali ed assistenziali per i dipendenti a tempo indeterminato;
• il n. 5 del comma 1, lett. a), dell’art. 11, D.Lgs. n. 446/1997, consente la deduzione delle spese relative ad apprendisti, disabili, personale assunto con contratti di formazione e lavoro e al personale addetto alla ricerca e sviluppo per i soggetti diversi dai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato;
• il comma 4-bis.1 dell’art. 11, D.Lgs. n. 446/1997, prevede il riconoscimento di una deduzione pari a 1.850 euro per ciascun lavoratore, qualora i componenti positivi che concorrono alla formazione del valore della produzione non siano superiori a 400.000 euro, per i soggetti diversi dai dipendenti a tempo indeterminato;
• il comma 4-quater dell’art. 11, D.Lgs. n. 446/1997, è abrogato e, pertanto, non è più prevista la deduzione, entro un importo non superiore a 15.000 euro, per i soggetti che incrementano i lavoratori a tempo indeterminato rispetto a quelli mediamente assunti nel periodo d'imposta precedente;
• il comma 4-octies, primo periodo, dell’art. 11, D.Lgs. n. 446/1997, è riformulato, prevedendo espressamente che è ammesso in deduzione il costo complessivo per il personale dipendente con contratto a tempo indeterminato;
• il comma 4-octies, secondo periodo, dell’art. 11, D.Lgs. n. 446/1997, è riformulato, riconoscendo la deduzione per i lavoratori stagionali impiegati per almeno centoventi giorni per due periodi d'imposta nel limite del 70% del costo complessivamente sostenuto, anziché sulla differenza determinata sulla base della precedente formulazione normativa.

Allo stato attuale, pertanto, la deduzione di cui al comma 4-octies, primo periodo, dell’art. 11, D.Lgs. n. 446/1997, ossia la deducibilità integrale del costo del lavoro dei dipendenti a tempo indeterminato, opera indipendentemente dalle altre deduzioni, mentre le deduzioni previste dal comma 1, lett. a), nn. 1, 2, 3, 4 e 5, e dal comma 4-bis.1, dell’art. 11, D.Lgs. n. 446/1997, trovano applicazione in relazione ai (soli) lavoratori a tempo determinato.

Decorrenza delle nuove regole

Per espressa previsione legislativa, le modifiche apportate dal Decreto Semplificazioni trovano applicazione dal periodo d’imposta precedente a quello in corso alla data di entrata in vigore del Decreto (22 giugno 2022) ossia, nella generalità dei casi, dal periodo d’imposta 2021.

I soggetti con periodo di imposta coincidente con l’anno solare potranno adottare le nuove modalità di calcolo della base imponibile IRAP già dal periodo di imposta 2021.

In attesa dell’adeguamento della modulistica dichiarativa, si ritiene che i costi dei dipendenti a tempo indeterminato possano essere allocati nel rigo del Modello IRAP ove deve essere attualmente riportata solo la deduzione eccedente.

Sul punto è comunque auspicabile un pronto chiarimento dell’Agenzia delle Entrate.

 

 

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