Come noto, chi intende sfruttare le detrazioni edilizie concesse a fronte di interventi di riqualificazione energetica, in base all’art. 6, comma 1, lett. g), D.M. 6 agosto 2020, c.d. Decreto Requisiti, è obbligato a trasmettere telematicamente, entro novanta giorni dalla fine dei lavori, una comunicazione all’ENEA contenente:

• i dati contenuti nella scheda descrittiva di cui all’allegato C del citato D.M. 6 agosto 2020 sottoscritti da un tecnico abilitato (esclusivamente per gli interventi indicati al primo periodo dell’allegato medesimo);
• ai fini dell’attività di monitoraggio (richiesta dall’art. 10, D.M. 6 agosto 2020), la scheda informativa relativa agli interventi realizzati contenente i dati del modello di cui all’allegato D dello stesso Decreto Ministeriale.

Per la determinazione dei novanta giorni dalla fine lavori correlati alla trasmissione della comunicazione, non hanno rilevanza i tempi riguardanti l’effettuazione dei pagamenti, bensì il contribuente dovrà considerare, ai fini della decorrenza del termine, solamente la data dell’avvenuto collaudo, laddove prevista, ovvero la data di fine lavori attestata dalla documentazione rilasciata dal soggetto che li ha realizzati.

Secondo il parere fornito dall’Agenzia delle Entrate con la Circolare n. 7/E del 25 giugno 2021, la mancanza di un tale adempimento comporta la preclusione di fruire della detrazione edilizia corrispondente, tuttavia, trascorso il termine dei novanta giorni dalla fine lavori, il contribuente potrebbe ricorrere all’istituto della cosiddetta “remissione in bonis” (art. 2, comma 1, D.L. n. 16/2012) al fine di mitigare le negative conseguenze tributarie.

Tale istituto, infatti, prevede che (qualora la violazione non sia stata constatata o non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l’autore abbia avuto formale conoscenza) il soggetto ritardatario possa ugualmente beneficiare della detrazione fiscale rispettando le seguenti condizioni:

• trasmissione della comunicazione all’ENEA entro il termine di presentazione ordinario della prima dichiarazione utile, ossia la prima dichiarazione dei redditi il cui termine di presentazione scade successivamente al termine previsto per effettuare la comunicazione o eseguire l’adempimento omesso;
• pagamento contestuale di una sanzione amministrativa pari a 250 euro.

Il sopracitato orientamento definisce in modo incontrovertibile la posizione dell’Amministrazione Finanziaria che riconosce nella mancata trasmissione all’ENEA della comunicazione riguardante gli interventi di riqualificazione energetica, una violazione che, se accertata o, se non accertata, non regolarizzata, compromette, di fatto, l’agevolazione. 

Stessa cosa non si può affermare in ambito giurisprudenziale, in quanto i Giudici consultati in materia si sono espressi in modo non sempre coerente, esprimendo orientamenti difformi assegnando all’inadempimento in un caso rilevanza sostanziale e nell’altro caso, aspetto puramente formale.

I due orientamenti vengono suffragati da diverse Sentenze, che citiamo differenziandole per conclusioni raggiunte:

• Commissione Tributaria Provinciale di Novara, Sentenza 6 febbraio 2017 n. 24/2/17 e Commissione Tributaria Provinciale di Trento, Sentenza 15 febbraio 2021 n. 20/1/21, stabiliscono che, decorso il termine per la “remissione in bonis”, l’omessa trasmissione della comunicazione all’ENEA fa perdere al beneficiario il diritto alla detrazione in quanto l’adempimento riveste carattere sostanziale;
• Commissione Tributaria Regionale di Milano, Sentenza 10 marzo 2015 n. 853/19/15, Sentenza 16 maggio 2018 n. 2181/19/18 e Sentenza 5 dicembre 2018 n. 5330/9/18, Commissione Tributaria Provinciale di Milano, Sentenza 12 settembre 2017 n. 5287/2/17, Commissione Tributaria Provinciale di Lecce, Sentenza 23 maggio 2018 n. 1709/1/18 e Commissione Tributaria Regionale della Toscana, Sentenza 3 novembre 2020 n. 790/5/20, in questo caso viene qualificato formale l’inadempimento comunicativo commesso, affermando il principio della “prevalenza della sostanza sulla forma” in base al quale la dimostrazione dell’avvenuta esecuzione dei lavori e il sostenimento delle spese corrispondenti sono condizioni sufficienti a legittimare il contribuente all’ottenimento della detrazione fiscale.

Ciò che, a tal punto, ci sentiamo di consigliare, considerato il clima di incertezza che un soggetto dovrebbe affrontare in sede contenziosa visti gli orientamenti difformi ancora in essere, è di seguire le indicazioni della prassi in base alle quali, per beneficiare a cuor leggero della detrazione o si trasmette la comunicazione nei novanta giorni prescritti o, se possibile, si ricorre all’istituto della “remissione in bonis”.