Confermando quanto riportato nella Circolare n. 2/E del 14 febbraio 2020, l’Agenzia delle Entrate, con la Risposta all’interpello n. 348 dell’11 settembre 2020, ha ribadito che gli interventi effettuati sulle facciate interne degli edifici (di norma non rientranti nell’agevolazione), possono usufruire della detrazione prevista all'articolo 1, comma 219 della L. 160/2019 (Legge di Bilancio 2020), qualora interessino parti visibili dalla strada o dal suolo ad uso pubblico. 

“Bonus facciate”

Con lo scopo di analizzare compiutamente la fattispecie di cui all’oggetto, ripercorriamo, brevemente, gli aspetti operativi dell’agevolazione meglio nota come “bonus facciate”.

Agevolazione

L'articolo 1, commi da 219 a 223 della Legge 27 dicembre 2019, n. 160 (Legge di Bilancio 2020), disciplina una detrazione dall'imposta lorda pari al 90% delle spese documentate, sostenute nell'anno 2020, per interventi finalizzati al recupero o restauro della facciata esterna degli edifici esistenti, ubicati in zona A o B, ai sensi del Decreto del Ministro dei Lavori Pubblici del 2 aprile 1968, n. 1444. Tale detrazione non è soggetta ad alcuna limitazione di importo ammissibile; pertanto, la citata percentuale del 90% si applicherà sull’intera spesa sostenuta dal contribuente.

Soggettività

Possono usufruire della detrazione di cui sopra le persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni, gli enti pubblici e privati che non svolgono attività commerciale, le società semplici, le associazioni tra professionisti e i soggetti che conseguono reddito d’impresa (persone fisiche, enti, società di persone, società di capitali).

Ai fini della detrazione, i soggetti beneficiari devono possedere o detenere l’immobile, oggetto dell’intervento, in base ad un titolo idoneo, al momento di avvio dei lavori o al momento del sostenimento delle spese, se antecedente il predetto avvio.

Per titolo idoneo si intende:

• proprietà, nuda proprietà o altro diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione o superficie);
• contratto di locazione, anche finanziaria, o di comodato, regolarmente registrato, corredato dal consenso del proprietario all’esecuzione dei lavori.

Ubicazione degli edifici

Come già evidenziato, gli edifici oggetto degli interventi di ripristino devono essere ubicati in zona A o B, ai sensi del Decreto Ministeriale 2 aprile 1968, n. 1444, o in zone a queste assimilabili, in base alla normativa regionale e ai regolamenti edilizi comunali. L’assimilazione alle predette zone A o B dovrà risultare dalle certificazioni urbanistiche rilasciate dagli enti competenti. Secondo quanto stabilito dall’articolo 2 del predetto Decreto Ministeriale n. 1444 del 1968, sono classificate “zone territoriali omogenee:

• le parti del territorio interessate da agglomerati urbani che rivestano carattere storico, artistico e di particolare pregio ambientale o da porzioni di essi, comprese le aree circostanti, che possono considerarsi parte integrante, per tali caratteristiche, degli agglomerati stessi;
• le parti del territorio totalmente o parzialmente edificate, diverse dalle zone A): si considerano parzialmente edificate le zone in cui la superficie coperta degli edifici esistenti non sia inferiore al 12,5% (un ottavo) della superficie fondiaria della zona e nelle quali la densità territoriale sia superiore a 1,5 m³/m²”.

Interventi agevolati

Gli interventi devono essere finalizzati al “recupero o restauro” della facciata esterna e devono essere realizzati su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o su unità immobiliari esistenti, di qualsiasi categoria catastale, compresi quelli strumentali. In particolare, la detrazione spetta per:

• interventi di sola pulitura o tinteggiatura esterna sulle strutture opache della facciata;
• interventi sulle strutture opache della facciata, influenti dal punto di vista termico o che interessino oltre il 10% dell'intonaco della superficie disperdente lorda complessiva dell'edificio;
• interventi, ivi inclusi quelli di sola pulitura o tinteggiatura, su balconi, ornamenti o fregi;
• le spese sostenute per l’acquisto dei materiali, la progettazione e le altre prestazioni professionali connesse, comunque richieste dal tipo di lavori (ad esempio, l’effettuazione di perizie e sopralluoghi, il rilascio dell’attestato di prestazione energetica);
• gli altri eventuali costi strettamente collegati alla realizzazione degli interventi (ad esempio, le spese relative all’installazione di ponteggi, allo smaltimento dei materiali rimossi per eseguire i lavori, l’imposta sul valore aggiunto qualora non ricorrano le condizioni per la detrazione, l’imposta di bollo e i diritti pagati per la richiesta dei titoli abilitativi edilizi, la tassa per l’occupazione del suolo pubblico pagata dal contribuente per poter disporre dello spazio insistente sull’area pubblica necessario all’esecuzione dei lavori);
• le spese sostenute per le opere accessorie che servono per l'esecuzione dei lavori agevolabili (si tratta, ad esempio, delle spese per la direzione lavori, il coordinamento per la sicurezza e la sostituzione dei pluviali - vedi Risposta a Interpello Agenzia delle Entrate del 23 giugno 2020 n. 191).

Relativamente agli interventi legati all’efficienza energetica, precisiamo che gli stessi devono soddisfare:

•  i requisiti di cui al D.M. 26 giugno 2015, che definisce le modalità di applicazione della metodologia di calcolo delle prestazioni energetiche degli edifici, ivi incluso l'utilizzo delle fonti rinnovabili, nonché le prescrizioni e i requisiti minimi in materia di prestazioni energetiche degli edifici e delle unità immobiliari;
• i requisiti di cui alla Tabella 2 dell'Allegato B al D.M. 11 marzo 2008, con riguardo ai valori di trasmittanza termica.

Cessione del credito d’imposta o sconto sul corrispettivo

Grazie al rimando inserito nell’articolo 121 del Decreto Rilancio (D.L. n. 34/2020) alle disposizioni riportate ai commi da 219 a 223 dell’articolo 1 della Legge n. 160/2019, il credito d’imposta del 90%, riferito alle spese sostenute negli anni 2020 e 2021 che, normalmente, può essere utilizzato direttamente dal contribuente in dieci quote annuali costanti e di pari importo, a partire dall’anno di sostenimento e nei nove successivi, può anche essere recuperato esercitando l’opzione, alternativamente:

• per il c.d. "sconto sul corrispettivo". Si tratta di un contributo che assume la veste di “sconto” fino ad un importo massimo pari al corrispettivo dovuto, anticipato dal fornitore che ha effettuato gli interventi e da quest'ultimo recuperato sotto forma di credito d'imposta, con facoltà di successiva cessione del credito ad altri soggetti, compresi Istituti di credito e altri intermediari finanziari;
• per la cessione del credito. In questo caso, l'importo corrispondente alla detrazione spettante si trasforma in un credito d'imposta in capo al cessionario che a sua volta potrà cederlo ad altri soggetti, compresi gli Istituti di credito e gli altri intermediari finanziari.

Risposta Agenzia delle Entrate (Interpello n. 348 dell’11 settembre 2020)

Ripercorrendo la Circolare n. 2/E/2020, l’Agenzia ha ribadito che la detrazione non spetta per gli interventi effettuati sulle facciate interne dell'edificio, fatte salve quelle visibili dalla strada o da suolo ad uso pubblico. Devono, pertanto, considerarsi escluse le spese sostenute per gli interventi sulle superfici confinanti con chiostrine, cavedi, cortili e spazi interni, fatte salve quelle visibili dalla strada o da suolo ad uso pubblico. Pertanto, nel caso risultino rispettate tutte le specifiche previste dalla norma, aventi queste connotazioni soggettive, oggettive o condizionali, “il bonus” si applica a tutte le spese sostenute per gli interventi realizzati sulla facciata interna dell'edificio anche se la stessa, come nel caso di specie presentato dall’Istante, risulti solo parzialmente visibile dalla strada.