Come noto (Circolare 736/2020), dal 01/01/2021 le fatture elettroniche dovranno essere compilate, a pena di scarto del file .xml, utilizzando le nuove specifiche tecniche 1.6.1, approvate dall’Agenzia delle Entrate con il Provvedimento n. 99922/2020.

Al fine di consentire all’Agenzia delle Entrate la predisposizione:

• dei registri IVA fatture emesse e IVA acquisti precompilati;
• delle liquidazioni periodiche IVA precompilate;
• della dichiarazione annuale IVA precompilata;

i codici relativi alla natura dell’operazione, da utilizzare per le operazioni senza applicazione dell’IVA, sono stati maggiormente dettagliati.

In particolare, i codici N2 (operazioni non soggette a IVA), N3 (operazioni non imponibili) e N6 (operazioni in reverse charge) sono stati suddivisi in più codici, al fine di meglio rappresentare l’effettiva natura dell’operazione (gli stessi, pertanto, non possono essere più utilizzati, a pena di scarto del file della fattura).

L’Agenzia delle Entrate ha reso disponibile una guida alla compilazione delle fatture elettroniche e dell’esterometro (versione 1.3), contenente alcuni interessati chiarimenti circa i nuovi codici “Natura”.

Natura dell’operazione

N1 | Escluse ai sensi dell’art. 15, D.P.R. n. 633/1972

N2.1 | Non soggette a IVA ai sensi degli artt. da 7 a 7-septies, D.P.R. n. 633/1972

N2.2 | Non soggette - Altri casi

N3.1 | Non imponibili - Esportazioni

N3.2 | Non imponibili - Cessioni intracomunitarie

N3.3 | Non imponibili - Cessioni verso San Marino

N3.4 | Non imponibili - Operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione

N3.5 | Non imponibili - Non imponibile a seguito di dichiarazione d’intento

N3.6 | Non imponibili - Altre operazioni che non concorrono alla formazione del plafond

N4 | Esenti

N5 | Regime del margine/IVA non esposta in fattura

N6.1 | Inversione contabile - Cessione di rottami e altri materiali di recupero

N6.2 | Inversione contabile - Cessione di oro e argento puro

N6.3 | Inversione contabile - Subappalto nel settore edile

N6.4 | Inversione contabile - Cessione di fabbricati

N6.5 | Inversione contabile - Cessione di telefoni cellulari

N6.6 | Inversione contabile - Cessione di prodotti elettronici

N6.7 | Inversione contabile - Prestazioni comparto edile e settori connessi

N6.8 | Inversione contabile - Operazioni settore energetico

N6.9 | Inversione contabile - Altri casi

N7 | IVA assolta in altro Paese membro

 

N1 | Operazioni escluse

Il codice N1 continua a dover essere utilizzato per le operazioni escluse da IVA ai sensi dell’art. 15, D.P.R. n. 633/1972, tra le quali rientrano, ad esempio, le operazioni concernenti:

• le somme dovute a titolo di interessi moratori, penalità per ritardi o altre irregolarità nell’adempimento degli obblighi del cessionario o committente;
• i beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono, in conformità alle originarie condizioni contrattuali;
• le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte (regolarmente documentate).

N2.1 | Operazioni non soggette ai sensi degli artt. da 7 a 7-septies, D.P.R. n. 633/1972

Il codice N2.1 deve essere utilizzato per le operazioni non soggette a IVA per carenza del requisito territoriale di cui agli artt. da 7 a 7-septies, D.P.R. n. 633/1972, per le quali è stata comunque emessa fattura ai sensi dell’art. 21, comma 6-bis, D.P.R. n. 633/1972 (tali operazioni confluiscono al rigo VE34 del modello IVA).

Relativamente alle operazioni di cui alla lett. a) dell’art. 21, comma 6-bis, D.P.R. n. 633/1972, nel campo 2.2.1.16.1 <TipoDato> del blocco 2.2.1.16 <AltriDatiGestionali> deve essere inserita la dicitura “INVCONT” (inversione contabile).

Si ricorda che tra le operazioni di cui all’art. 21, comma 6-bis, lett. a), D.P.R. n. 633/1972, rientrano le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui all’art. 10, comma 1, nn. 1), 2), 3), 4) e 9), D.P.R. n. 633/1972, effettuate nei confronti di operatori economici comunitari, debitori dell’imposta nel loro Paese di stabilimento.

N2.2 | Operazioni non soggette - Altri casi

Il codice N2.2 deve essere utilizzato, tra l’altro, per le seguenti fattispecie:

• fatture emesse da un contribuente forfettario;
• operazioni in regime IVA monofase di cui all’art. 74, D.P.R. n. 633/1972 (effettuate, ad esempio, nel settore dell’editoria);
• quota non soggetta (60%) della cessione di autoveicoli acquistati con IVA parzialmente detraibile (40%).

N3.1 | Operazioni non imponibili - Esportazioni

Il codice N3.1 deve essere utilizzato per le esportazioni di beni di cui all’art. 8, comma 1, lett. a), b) e b-bis), D.P.R. n. 633/1972, tra le quali sono ricomprese anche:

• le cessioni, nei confronti di cessionari (o commissionari di questi), eseguite mediante trasporto o spedizione dei beni fuori dalla Comunità a cura o a nome del cedente (o dei suoi commissionari);
• le cessioni di beni prelevati da un deposito IVA, con trasporto o spedizione fuori dalla Comunità di cui all’art. 50-bis, comma 4, lett. g), D.L. n. 331/1993.

Tali operazioni confluiscono al rigo VE30, campo 2 del modello IVA.

N3.2 | Operazioni non imponibili - Cessioni intracomunitarie di beni

Il codice N3.2 deve essere utilizzato per le cessioni intracomunitarie di beni di cui all’art. 41, D.L. n. 331/1993, tra le quali sono comprese anche:

• le ipotesi in cui il cedente nazionale consegna i beni per conto del proprio acquirente comunitario in un Paese membro diverso da quello di stabilimento di quest’ultimo (c.d. triangolazioni comunitarie promosse da soggetti di altri Paesi membri);
• le ipotesi di cessione di beni da parte di un soggetto italiano che incarica il proprio fornitore comunitario di consegnarli al proprio cessionario di un altro Stato membro, ivi designato al pagamento dell’imposta (c.d. triangolazioni comunitarie promosse da soggetti passivi nazionali);
• le cessioni intracomunitarie di beni prelevati da un deposito IVA con spedizione in altro Paese membro di cui all’art. 50-bis, comma 4, lett. f), D.L. n. 331/1993;
• le cessioni intracomunitarie di prodotti agricoli e ittici, anche se non compresi nella tabella A, parte I, D.P.R. n. 633/1972, effettuate da produttori agricoli di cui all’art. 34, D.P.R. n. 633/1972;
• le cessioni di beni effettuate nei confronti di soggetti passivi nazionali, o di commissionari di questi, eseguite mediante trasporto o spedizione dei beni in altro Paese membro a cura o a nome del cedente nazionale di cui all’art. 58, comma 1, D.L. n. 331/1993.

Tali operazioni sono riepilogate al rigo VE30, campo 3 del modello IVA.

N3.3 | Operazioni non imponibili - Cessioni verso San Marino

Il codice deve essere utilizzato in caso di cessioni di beni effettuate nei confronti di operatori economici sammarinesi.

Tali operazioni, si ricorda, sono riepilogate al rigo VE30, campo 4 del modello IVA.

N3.4 | Operazioni non imponibili - Operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione

Il codice deve essere utilizzato in caso di operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione di cui all’art. 8-bis, D.P.R. n. 633/1972 (tra cui, ad esempio, cessioni di navi adibite alla navigazione in alto mare e destinate all’esercizio dell’attività commerciale o di pesca), per i servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali di cui all’art. 9, D.P.R. n. 633/1972 (ad esempio, trasporti di persone eseguiti in parte nel territorio Italiano e in parte in quello estero in dipendenza di un unico evento) e le operazioni effettuate nei confronti della Città del Vaticano.

Tali operazioni sono riepilogate al rigo VE30, campo 5 del modello IVA.

Il codice deve essere utilizzato anche per alcuni documenti integrativi, inviati dal cessionario o committente debitore dell’imposta: ad esempio, dal committente in caso di acquisto di servizi non imponibili da un prestatore estero, trasmessi al Sistema di Interscambio con tipo documento TD17 (integrazione o autofattura per acquisto di servizi dall’estero), oppure in caso di trasmissione di un tipo documento TD18 per integrazione fattura da reverse charge esterno, riferito ad acquisti non imponibili ai sensi dell’art. 42, D.L. n. 331/1993 (per gli acquisti esenti ai sensi dell’art. 42, D.L. n. 331/1993, invece, deve essere utilizzato il codice N4).

N3.5 | Operazioni non imponibili a seguito di dichiarazione d’intento

Il codice deve essere utilizzato in caso di operazioni non imponibili effettuate nei confronti di esportatori abituali che hanno rilasciato la dichiarazione d’intento per l’acquisto di beni e servizi senza applicazione dell’imposta.

Tali operazioni sono riepilogate al rigo VE31 del modello IVA.

Il codice deve essere utilizzato anche dal cessionario (esportatore abituale) che utilizza il plafond nei seguenti casi:

• integrazione per acquisto intracomunitario di beni (tipo documento TD18);
• estrazione da un deposito IVA di beni ivi introdotti ai sensi dell’art. 50, comma 4, lett. c), D.L. n. 331/1993 (tipo documento TD23).

N3.6 | Operazioni non imponibili - Altre operazioni che non concorrono alla formazione del plafond

Il codice deve essere utilizzato in caso di fatture emesse per documentare:

• cessioni relative a beni in transito o depositati in luoghi soggetti a vigilanza doganale;
• cessioni a soggetti domiciliati o residenti fuori dalla Comunità ai sensi dell’art. 38-quater, comma 1, D.P.R. n. 633/1972;
• cessioni di beni destinati ad essere introdotti in un deposito IVA ai sensi dell’art. 50-bis, comma 4, lett. c), D.L. n. 331/1993;
• cessioni di beni e prestazioni di servizi aventi ad oggetto beni custoditi in un deposito IVA ai sensi dell’art. 50-bis, comma 4, lett. e) ed h), D.L. n. 331/1993;
• trasferimenti di beni da un deposito IVA ad un altro ai sensi dell’art. 50-bis, comma 4, lett. i), D.L. n. 331/1993.

Tali operazioni sono riepilogate al rigo VE32 della dichiarazione annuale IVA.

Al ricorrere delle seguenti casistiche, il codice deve essere utilizzato anche dal cessionario:

• integrazione per acquisto intracomunitario di beni con introduzione in un deposito IVA (tipo documento TD18);
• integrazione per acquisto da un fornitore estero di beni già presenti in Italia con introduzione in un deposito IVA, oppure per acquisto da un fornitore estero di beni all’interno di un deposito IVA (tipo documento TD19).

N4 | Operazioni esenti

Il codice N4 continua a dover essere utilizzato per le operazioni esenti di cui all’art. 10, D.P.R. n. 633/1972.

N5 | Regime del margine - IVA non esposta in fattura

Il codice continua a dover essere utilizzato in caso di fatture relative ad operazioni per le quali si applica il regime dei beni usati di cui all’art. 36, D.L. n. 41/1995 (ad esempio, la cessione di un’autovettura usata).

Il codice N5 deve essere utilizzato anche per le fatture emesse senza separata indicazione dell’IVA dalle agenzie di viaggio e turismo ai sensi dell’art. 74-ter, D.P.R. n. 633/1972.

N6.1 | Inversione contabile - Cessione di rottami e altri materiali di recupero

Il codice deve essere utilizzato in caso di cessioni effettuate in Italia, di rottami ed altri materiali di recupero di cui all’art. 74, commi 7 e 8, D.P.R. n. 633/1972.

Tali operazioni sono riepilogate al rigo VE35, campo 2 del modello IVA.

N6.2 | Inversione contabile - Cessione di oro e argento puro

Il codice deve essere utilizzato in caso di cessioni di oro da investimento imponibili a seguito di opzione, nonché di cessioni di oro e argento puro ai sensi dell’art. 17, comma 5, D.P.R. n. 633/1972.

Tali operazioni confluiscono al rigo VE35, campo 3 del modello IVA.

N6.3 | Inversione contabile - Subappalto nel settore edile

Il codice deve essere utilizzato in caso di prestazioni di servizi rese nel settore edile da subappaltatori, senza addebito d’imposta, ai sensi dell’art. 17, comma 6, lett. a), D.P.R. n. 633/1972.

Tali operazioni sono riepilogate al rigo VE35, campo 4 del modello IVA.

N6.4 | Inversione contabile - Cessione di fabbricati

Il codice deve essere utilizzato in caso di cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato per le quali l’imposta è dovuta dal cessionario ai sensi dell’art. 17, comma 6, lett. a-bis), D.P.R. n. 633/1972.

Tali operazioni confluiscono al rigo VE35, campo 5 del modello IVA.

N6.5 | Inversione contabile - Cessione di telefoni cellulari

Il codice deve essere utilizzato in caso di cessioni di telefoni cellulari per le quali l’imposta è dovuta dal cessionario ai sensi dell’art. 17, comma 6, lett. b), D.P.R. n. 633/1972.

Tali operazioni sono riepilogate al rigo VE35, campo 6 del modello IVA.

N6.6 | Inversione contabile - Cessione di prodotti elettronici

Il codice deve essere utilizzato in caso di cessioni di console da gioco, tablet PC e laptop, nonché di dispositivi a circuito integrato, quali microprocessori e unità centrali di elaborazione prima della loro installazione in prodotti destinati a consumatori finali, per le quali l’imposta è dovuta dal cessionario ai sensi dell’art. 17, comma 6, lett. c), D.P.R. n. 633/1972.

Tali operazioni confluiscono al rigo VE35, campo 7 del modello IVA.

N6.7 | Inversione contabile - Prestazioni nel comparto edile e settori connessi

Il codice deve essere utilizzato in caso di prestazioni di servizi di pulizia, demolizione, installazione di impianti e di completamento relative a edifici per le quali l’imposta è dovuta dal cessionario ai sensi dell’art 17, comma 6, lett. a-ter), D.P.R. n. 633/1972.

Tali operazioni confluiscono al rigo VE35, campo 8 del modello IVA.

N6.8 | Inversione contabile - Operazioni settore energetico

Il codice deve essere utilizzato in caso di operazioni del settore energetico, per le quali l’imposta è dovuta dal cessionario ai sensi dell’art. 17, comma 6, lett. d-bis), d-ter) e d-quater), D.P.R. n. 633/1972.

Tali operazioni sono riepilogate al rigo VE35, campo 9 del modello IVA.

N6.9 | Inversione contabile - Altri casi

Il codice deve essere utilizzato in caso di eventuali nuove tipologie di operazioni rispetto a quelle sopra elencate, per le quali è prevista l’applicazione dell’inversione contabile. In ogni caso, tale codice non deve essere utilizzato per le prestazioni rese a committenti comunitari, per le quali deve essere indicato il nuovo codice N2.1.

N7 | IVA assolta in altro Stato membro

Il codice continua a dover essere utilizzato in caso di operazioni soggette a modalità speciali di determinazione o di assolvimento dell’IVA, ossia:

• vendite a distanza di cui agli artt. 40, commi 3 e 4, e 41, comma 1, lett. b), D.L. n. 331/1993;
• prestazioni di servizi di telecomunicazioni, teleradiodiffusione ed elettronici di cui agli artt. 7-sexies, lett. f) e g), e 74-sexies, D.P.R. n. 633/1972, in caso di adesione al MOSS.

In conclusione, si evidenzia che, ai fini del corretto utilizzo dei nuovi codici tipo documento e natura dell’operazione, occorre comunque aver riguardo alle istruzioni rilasciate dalle software house dei programmi di contabilità utilizzati.

 

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