Con la Risoluzione n. 63/E del 3 novembre 2021, l’Agenzia delle Entrate ha istituito i codici tributo per l’utilizzo in compensazione, a mezzo Modello F24, dei contributi a fondo perduto previsti dall’art. 1, comma 30-bis, lett. a), b) e c), D.L. n. 73/2021, c.d. “Decreto Sostegni-bis”, a favore dei soggetti esercenti attività di impresa, arte e professione o che producono reddito agrario, titolari di Partita IVA, residenti o stabiliti nel territorio dello Stato, che nel 2019 hanno conseguito un ammontare di ricavi o di compensi superiori a 10 milioni di euro e fino a 15 milioni.

Tale disposizione, in particolare, ha previsto il riconoscimento dei contributi a fondo perduto previsti dagli artt. 1, D.L. n. 41/2021, c.d. “Decreto Sostegni”, e 1, commi da 5 a 13, D.L. n. 73/2021 (si veda la ns. circolare 697 del 15 ottobre 2021).

I contributi a fondo perduto spettanti possono essere riconosciuti mediante accredito diretto nel conto corrente bancario o postale del beneficiario, oppure sotto forma di credito d’imposta da utilizzare esclusivamente in compensazione nel Modello F24 (la delega di pagamento, si ricorda, deve essere presentata esclusivamente tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate).

Al fine di consentire l’utilizzo in compensazione, tramite Modello F24, dei contributi a fondo perduto da parte dei soggetti che nella domanda di contributo hanno scelto tale modalità di fruizione, con la Risoluzione n. 63/E/2021, l’Agenzia delle Entrate ha istituito i seguenti codici tributo:

• “6948”, contributo a fondo perduto di cui all’art. 1, comma 30-bis, lett. a),L. n. 73/2021;
• “6949”, contributo a fondo perduto di cui all’art. 1, comma 30-bis, b), D.L. n. 73/2021;
• “6950”, contributo a fondo perduto di cui all’art. 1, comma 30-bis, lett. c), D.L. n. 73/2021.

In sede di compilazione del Modello F24 detti codici tributo devono essere esposti nella sezione “Erario”, esclusivamente in corrispondenza della colonna “Importi a credito compensati”. Nel campo “anno di riferimento” deve essere indicato l’anno di riconoscimento del contributo a fondo perduto, nel formato “AAAA”.

L’ammontare del contributo effettivamente utilizzabile in compensazione può essere consultato nel Cassetto fiscale del contribuente, accessibile dall’area riservata del sito internet dell’Agenzia delle Entrate, al link “Crediti IVA/Agevolazioni utilizzabili”. Qualora l’ammontare del contributo utilizzato in compensazione, anche tenendo conto di precedenti fruizioni, risulti superiore all’importo riconosciuto, il Modello F24 è scartato.

Restituzione spontanea del contributo non spettante

Con il Provvedimento 13 ottobre 2021, prot. n. 268440/2021, l’Agenzia delle Entrate ha stabilito le modalità di restituzione del contributo a fondo perduto non spettante, erogato mediante accredito su conto corrente o utilizzato in compensazione.

In particolare, le somme dovute a titolo di restituzione del contributo erogato non spettante, oltre a interessi e sanzioni, devono essere versate con le modalità di cui all’art. 17, D.Lgs. n. 241/1997, esclusa la compensazione ivi prevista.

Il soggetto che ha percepito il contributo in tutto o in parte non spettante, anche a seguito di rinuncia, può regolarizzare l’indebita percezione restituendo spontaneamente il contributo e i relativi interessi, versando le relative sanzioni mediante applicazione delle riduzioni accordate dall’istituto del ravvedimento operoso di cui all’art. 13, D.Lgs. n. 472/1997.

Il versamento deve essere effettuato utilizzando il Modello F24 ELIDE, nel quale devono essere esposti gli specifici codici tributo istituiti dalla risoluzione in esame (riepilogati nella seguente tabella).

Fruizione		Restituzione (F24 ELIDE)
Codice tributo	Descrizione	Codice tributo	Descrizione
6948	Contributo a fondo perduto Decreto Sostegni-bis - credito d’imposta da utilizzare in compensazione - art. 1, c. 30-bis, lett. a), D.L. n. 73 del 2021	8128	Contributo a fondo perduto di cui all’art. 1, D.L. n. 41/2021 (contributo Decreto Sostegni) | Restituzione spontanea CAPITALE
		8129	Contributo a fondo perduto di cui all’art. 1, D.L. n. 41/2021 (contributo Decreto Sostegni) | Restituzione spontanea INTERESSI
		8130	Contributo a fondo perduto di cui all’art. 1, D.L. n. 41/2021 (contributo Decreto Sostegni) | Restituzione spontanea SANZIONE
6949	Contributo a fondo perduto Decreto Sostegni-bis - credito d’imposta da utilizzare in compensazione - art. 1, c. 30-bis, lett. b), D.L. n. 73 del 2021	8131	Contributo a fondo perduto di cui all’art. 1, c. 5, D.L. n. 73/2021 (contributo automatico) | Restituzione spontanea CAPITALE
		8132	Contributo a fondo perduto di cui all’art. 1, c. 5, D.L. n. 73/2021 (contributo automatico) | Restituzione spontanea INTERESSI
		8133	Contributo a fondo perduto di cui all’art. 1, c. 5, D.L. n. 73/2021 (contributo automatico) | Restituzione spontanea SANZIONE
6950	Contributo a fondo perduto Decreto Sostegni-bis - credito d’imposta da utilizzare in compensazione - art. 1, c. 30-bis, lett. c), D.L. n. 73 del 2021	8131	Contributo a fondo perduto di cui all’art. 1, c. 5, D.L. n. 73/2021 (contributo alternativo) | Restituzione spontanea CAPITALE
		8132	Contributo a fondo perduto di cui all’art. 1, c. 5, D.L. n. 73/2021 (contributo alternativo) | Restituzione spontanea INTERESSI
		8133	Contributo a fondo perduto di cui all’art. 1, c. 5, D.L. n. 73/2021 (contributo alternativo) | Restituzione spontanea SANZIONE