Lo scorso 13 giugno, l’Agenzia delle Entrate, con la Circolare n. 13/E/2023, ha illustrato le modifiche apportate alla disciplina del Superbonus dal D.L. n. 176/2022, dalla Legge n. 197/2022 (c.d. Legge di Bilancio 2023) e dal D.L. n. 11/2023.

Per effetto delle modifiche apportate al comma 8-bis e con l’introduzione del comma 8-bis.1 all’art. 119^[1], D.L. n. 34/2020, il Superbonus si applica:

• nella misura del 110%, alle spese sostenute entro il 31 dicembre 2022 dai condomìni e dalle persone fisiche, al di fuori dell’esercizio di attività di impresa, arti e professioni, con riferimento agli interventi su edifici composti da due a quattro unità immobiliari distintamente accatastate, anche se posseduti da un unico proprietario o in comproprietà da più persone fisiche e dalle Organizzazioni Non Lucrative di Utilità Sociale (ONLUS), dalle Organizzazioni di Volontariato (OdV) e dalle Associazioni di Promozione Sociale (APS).



La detrazione spetta ai medesimi soggetti nella misura:

• del 90% per le spese sostenute nell’anno 2023;
• del 70% per le spese sostenute nell’anno 2024;
• del 65% per le spese sostenute nell’anno 2025.

Le suddette detrazioni si applicano anche alle spese sostenute dalle persone fisiche per:

• gli interventi effettuati sulle singole unità immobiliari all’interno dello stesso condominio o dello stesso edificio;
• gli interventi effettuati su edifici oggetto di demolizione e ricostruzione di cui all’art. 3, comma 1, lett. d), D.P.R. n. 380/2001 (TU dell’edilizia).
• nella misura del 110%, per le spese sostenute entro il 30 settembre 2023 per gli interventi effettuati su unità immobiliari dalle persone fisiche, al di fuori dell’esercizio di attività di impresa, arti e professioni, a condizione che alla data del 30 settembre 2022 siano stati effettuati lavori per almeno il 30% dell’intervento complessivo.

Per tali interventi, la detrazione si applica nella misura del 90% per gli interventi avviati a partire dal 1° gennaio 2023, in relazione alle spese sostenute entro il 31 dicembre 2023, a condizione che:

• il contribuente sia titolare di diritto di proprietà o di diritto reale di godimento sull’unità immobiliare;
• la stessa unità immobiliare sia adibita ad abitazione principale;
• il contribuente abbia un reddito di riferimento, determinato ai sensi del comma 8-bis.1 dell’art. 119, D.L. n. 34/2020, non superiore a 15.000 euro.
• nella misura del 110%, per le spese sostenute entro il 31 dicembre 2023 per gli interventi effettuati dagli istituti autonomi case popolari (IACP) comunque denominati, dagli enti aventi le stesse finalità sociali dei predetti istituti, istituiti nella forma di società, che rispondono ai requisiti della legislazione europea in materia di in house providing per interventi:
  • realizzati su immobili di loro proprietà ovvero gestiti per conto dei Comuni;
  • adibiti a edilizia residenziale pubblica.

Il bonus del 110% si applica anche agli interventi effettuati dalle persone fisiche sulle singole unità immobiliari all’interno dello stesso edificio e dalle cooperative di abitazione a proprietà indivisa, per interventi realizzati su immobili dalle stesse posseduti e assegnati in godimento ai propri soci, per i quali, alla data del 30 giugno 2023, siano stati effettuati lavori per almeno il 60% dell’intervento complessivo.

Le modifiche del D.L. n. 176/2022 al comma 8-bis, primo periodo, dell’art. 119 D.L. n. 34/2020, determinano che il Superbonus, relativamente a interventi effettuati dai condomìni e dalle persone fisiche, al di fuori dell’esercizio di attività di impresa, arti e professioni e dalle ONLUS, ODV e APS, spetti nella misura del 110% per le spese sostenute entro il 31 dicembre 2022 e del 90% per quelle sostenute nell’anno 2023.

In particolare, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che la Legge n. 197/2022 ha previsto che le predette modifiche non si applichino agli interventi:

• diversi da quelli effettuati dai condomìni per i quali la Comunicazione di Inizio Lavori Asseverata (CILA) risulti presentata alla data del 25 novembre 2022;
• effettuati dai condomìni per i quali la CILA risulti presentata alla data del 31 dicembre 2022 e la delibera assembleare che ha approvato l’esecuzione dei lavori risulti adottata entro il 18 novembre 2022;
• effettuati dai condomìni per i quali la CILA risulti presentata alla data del 25 novembre 2022 e la delibera assembleare che ha approvato l’esecuzione dei lavori risulti adottata tra il 19 novembre 2022 e il 24 novembre 2022;
• comportanti la demolizione e la ricostruzione degli edifici per i quali, al 31 dicembre 2022, risulti presentata l’istanza per l’acquisizione del titolo abilitativo.

Al ricorrere di tali ipotesi continuano ad applicarsi le disposizioni previgenti, contenute nel citato comma 8-bis, primo periodo, dell’art. 119 D.L. n. 34/2020, con conseguente applicazione dell’aliquota di detrazione nella misura del 110% per le spese sostenute entro il 31 dicembre 2023, del 70% per quelle sostenute nell’anno 2024 e del 65% per quelle sostenute nell’anno 2025.

In relazione al requisito della presentazione della CILA per gli interventi di cui alle lett. a), b) e c) dell’elenco sopra riportato, secondo l’Amministrazione Finanziaria, la mancata presentazione del documento nei termini sopra evidenziati non consente al contribuente di accedere alle predette deroghe.
Qualora, invece, gli interventi di cui alle lett. a), b) e c) del suddetto elenco siano iniziati prima dell’introduzione dell’obbligo della CILA, di cui al comma 13-ter dell’art. 119, D.L. n. 34/2020, rileva la data di presentazione del diverso titolo abilitativo richiesto dalla normativa all’epoca vigente.
Per gli interventi effettuati su:

• edifici unifamiliari e relative pertinenze o
• su unità immobiliari funzionalmente indipendenti con uno o più accessi autonomi dall’esterno, site all’interno di edifici plurifamiliari e relative pertinenze,
• le cui spese sono sostenute entro il 30 settembre 2023 da persone fisiche, al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa, arti o professioni,

si applica la detrazione nella misura del 110% a condizione che alla data del 30 settembre 2022 siano stati effettuati lavori per almeno il 30% dell’intervento complessivo.

Per tali interventi, le spese sostenute oltre il 30 settembre 2023, dai soggetti sopra evidenziati, indipendentemente dalla data di effettuazione degli interventi, possono avvalersi delle detrazioni spettanti per:

• interventi di riqualificazione energetica (c.d. Ecobonus);
• interventi di riqualificazione sismica (c.d. Sismabonus) nonché
• interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all’art. 16-bis, TUIR (c.d. Bonus Casa)

Interventi avviati a partire dal 1° gennaio 2023

Tra le novità introdotte dal Legislatore, per i lavori avviati dal 1° gennaio 2023 è consentito alle persone fisiche al di fuori dell’esercizio di un’attività d’impresa, arti e professioni che sostengono spese per gli interventi edilizi rientranti nella disciplina del Superbonus, effettuati sugli edifici unifamiliari o sulle unità immobiliari situate all’interno di edifici plurifamiliari che siano funzionalmente indipendenti e dispongano di uno o più accessi autonomi dall’esterno, la possibilità di beneficiare della predetta detrazione nella misura del 90% delle spese sostenute entro il 31 dicembre 2023.

Per beneficiare di tale detrazione è richiesto che:

• il contribuente sia titolare di diritto di proprietà o di diritto reale di godimento sull’unità immobiliare (sin dall’inizio dei lavori^[2]);
• che la stessa unità immobiliare sia adibita ad abitazione principale;
• che il contribuente abbia un reddito di riferimento, determinato ai sensi del comma 8-1 del medesimo art. 119, D.L. n. 34/2020, non superiore a 15.000 euro.

Per dimostrare che gli interventi sono stati avviati non prima del 1° gennaio 2023, potrà fare fede la CILA presentata dal 1° gennaio 2023 con indicazione della data di inizio lavori successiva al 31 dicembre 2022.

Qualora la CILA sia stata presentata in data antecedente il 1° gennaio 2023, il contribuente dovrà dimostrare che i lavori non sono comunque iniziati prima della suddetta data. A tal fine, potrà essere ritenuta valida la data di inizio lavori riportata sulla stessa CILA, se successiva al 31 dicembre 2022, oppure si potrà richiedere un’attestazione del Direttore dei lavori, rilasciata in forma di atto notorio, ai sensi dell’art. 47, D.P.R. n. 445/2000, attestante l’avvio dei lavori dal 2023.

La circolare in esame prosegue precisando che il reddito di riferimento (15.000 euro) è calcolato: “dividendo il reddito complessivo familiare per un coefficiente denominato «numero di parti»”.

Il reddito complessivo familiare è costituito dalla somma dei redditi complessivi posseduti, nell’anno precedente a quello di sostenimento della spesa:

• dal contribuente;
• dal coniuge del contribuente, non legalmente ed effettivamente separato, o dal soggetto legato da unione civile;
• dal convivente del contribuente, presente nel nucleo familiare;
• dei familiari, diversi dal coniuge o dal soggetto legato al contribuente da unione civile, presenti nel nucleo familiare, se ricorrono i requisiti reddituali di cui al comma 2 dell’art. 12, TUIR, per essere considerati fiscalmente a carico.

Al fine del calcolo del reddito complessivo familiare si tiene conto anche:

• dei redditi assoggettati alla cedolare secca;
• dei redditi assoggettati a imposta sostitutiva in applicazione del regime forfettario per gli esercenti attività d’impresa, arti o professioni;
• della quota di agevolazione ACE.

Si precisa che nella composizione del nucleo familiare, ai fini del predetto calcolo, occorre considerare:

• il coniuge o il componente dell’unione civile, anche se non risulta nello stato di famiglia poiché, ad esempio, ha una diversa residenza;
• il convivente di cui all’art. 1, comma 36, Legge n. 76/2016 (c.d. Legge Cirinnà);
• i figli e ogni altra persona indicata nell’art. 433, Codice Civile, purché siano fiscalmente a carico.

Pertanto il numero delle parti si determina considerando un valore pari a 1 nel caso di un nucleo familiare composto da una sola persona ed è incrementato di 1 se nel nucleo è presente il coniuge o il soggetto legato al contribuente da unione civile o il convivente, nonché di 0,5 se è presente un familiare a carico, di 1 se sono presenti due familiari a carico e di 2 se sono presenti tre o più familiari a carico.

 

^[1] Modifiche apportate dal D.L. n. 176/2022, art. 9, lett. a) e b).

^[2] Si tratta di una novità per il 2023. Il requisito delle proprietà o della titolarità di un diritto reale di godimento dell’edificio o dell’unità immobiliare non è richiesto per gli interventi che, alla data del 30 settembre 2022, erano già stati eseguiti nella misura del 30% dell’intervento complessivo, in relazione alle spese sostenute fino al 30 settembre 2023.