Con Provvedimento 3 ottobre 2023, prot. n. 352652/2023, l’Agenzia delle Entrate ha predisposto una comunicazione relativa alle anomalie riscontrate dal confronto tra i dati delle transazioni giornaliere effettuate con strumenti di pagamento elettronici e quelli delle fatture elettroniche emesse e/o dei corrispettivi telematici trasmessi dal contribuente. 

I soggetti interessati possono comunicare all’Amministrazione Finanziaria il motivo delle incongruenze rilevate, ovvero regolarizzare gli errori e le omissioni commesse mediante l’istituto del ravvedimento operoso, beneficiando della riduzione delle relative sanzioni.

Evoluzione normativa

L’art. 1, comma 636, Legge n. 190/2014, ha previsto che con un apposito provvedimento dell’Agenzia delle Entrate siano individuate le modalità con le quali mettere a disposizione dei contribuenti e della Guardia di Finanza, anche mediante l’utilizzo di strumenti informatici, le informazioni derivanti dal confronto mensile tra i pagamenti elettronici e le fatture elettroniche emesse e/o i corrispettivi telematici trasmessi dal contribuente.

È previsto, in particolare, che la comunicazione sia trasmessa ai contribuenti per i quali risulta che l’ammontare dei pagamenti elettronici mensili sia superiore all’ammontare complessivo delle transazioni economiche certificate dalle fatture elettroniche e dei corrispettivi telematici trasmessi nello stesso periodo.

Con Provvedimento 3 ottobre 2023, prot. n. 352652/2023, l’Agenzia delle Entrate ha quindi definito le modalità con le quali sono messe a disposizione dei contribuenti le suddette informazioni, al fine di porre rimedio agli eventuali errori od omissioni mediante l’istituto del ravvedimento operoso.

La comunicazione di compliance

Il Provvedimento 3 ottobre 2023, prot. n. 352652/2023, dell’Agenzia delle Entrate, prevede che siano messe a disposizione dei contribuenti, soggetti passivi IVA, che presentano potenziali anomalie, le informazioni derivanti dal confronto tra:

• l’importo complessivo delle transazioni giornaliere effettuate con strumenti di pagamento elettronici, comunicate telematicamente all’Agenzia delle Entrate dai gestori dei sistemi di pagamento;
• i dati fiscali delle fatture elettroniche emesse per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate tra soggetti residenti o stabiliti nel territorio dello Stato e verso le Pubbliche Amministrazioni;
• i dati dei corrispettivi giornalieri memorizzati elettronicamente e trasmessi telematicamente all’Agenzia delle Entrate.

Nella comunicazione, in particolare, sono indicate le seguenti informazioni:

• Codice Fiscale, denominazione/cognome e nome del contribuente;
• numero identificativo della comunicazione e periodo d’imposta;
• codice atto, da riportare nel Modello di pagamento F24, in caso di versamenti collegati all’anomalia segnalata;
• descrizione dell’anomalia riscontrata, riferita alla discrepanza tra l’ammontare mensile dei pagamenti elettronici e l’ammontare mensile di imponibile IVA e imposta risultanti dalle fatture elettroniche emesse e/o dai corrispettivi trasmessi telematicamente;
• modalità attraverso le quali consultare gli elementi informativi di dettaglio relativi all’anomalia riscontrata;
• istruzioni circa gli adempimenti necessari per regolarizzare errori od omissioni, avvalendosi dell’istituto del ravvedimento operoso;
• modalità con cui il contribuente può richiedere informazioni o segnalare all’Agenzia delle Entrate eventuali inesattezze o elementi, fatti e circostanze dalla stessa non conosciuti.

La comunicazione è trasmessa al domicilio digitale dei contribuenti ed è altresì disponibile nel Cassetto fiscale e nell’interfaccia Fatture e Corrispettivi, sezione “Consultazione”, area “Fatture elettroniche e altri dati IVA”, ove sono anche resi disponibili:

• l’elenco dei mesi dell’anno in cui si è verificata la presunta anomalia, riferita allo scostamento tra l’ammontare dei pagamenti elettronici e l’importo di imponibile e IVA desunti dai dati delle fatture elettroniche e dei corrispettivi telematici;
• l’ammontare giornaliero dei pagamenti elettronici, al netto di eventuali storni;
• la differenza, calcolata su base mensile, tra l’importo di cui alla lett. b) e la somma degli importi relativi a imponibile e IVA desunti dalle fatture elettroniche emesse e dai corrispettivi telematici trasmessi;
• il codice ABI o il Codice Fiscale del soggetto obbligato alla comunicazione dei pagamenti elettronici;
• gli identificativi del POS a cui i pagamenti elettronici sono riferiti.

Il contribuente, anche mediante gli intermediari incaricati della trasmissione delle dichiarazioni, può quindi richiedere informazioni ovvero segnalare all’Agenzia delle Entrate eventuali elementi, fatti e circostanze dalla stessa non conosciuti.

In alternativa, il contribuente può regolarizzare gli errori e le omissioni commessi con l’istituto del ravvedimento operoso di cui all’art. 13, D.Lgs. n. 472/1997, beneficiando della riduzione delle sanzioni in ragione del tempo trascorso dalla commissione delle violazioni stesse.

La regolarizzazione prevista dal Decreto Energia

Come evidenziato dall’Agenzia delle Entrate nel Provvedimento in esame, l’art. 4, D.L. n. 131/2023, c.d. Decreto Energia, prevede che i contribuenti che, dal 1° gennaio 2022 al 30 giugno 2023, hanno commesso una o più violazioni in materia di certificazione dei corrispettivi:

• di cui all’art. 6, comma 2-bis, D.Lgs. n. 471/1997, ossia, mancata o non tempestiva memorizzazione o trasmissione dei corrispettivi, oppure memorizzazione o trasmissione dei corrispettivi con dati incompleti o non veritieri;
• di cui all’art. 6, comma 3, D.Lgs. n. 471/1997, ossia, mancata emissione di ricevute fiscali, scontrini fiscali o documenti di trasporto, ovvero emissione di tali documenti per importi inferiori a quelli reali;

possano avvalersi dell’istituto del ravvedimento operoso, anche se le violazioni sono state già constatate non oltre la data del 31 ottobre 2023 e sempreché le stesse non siano state già contestate alla data del perfezionamento del ravvedimento, da effettuarsi entro e non oltre il 15 dicembre 2023.

Le violazioni sanate mediante il ravvedimento operoso non rilevano ai fini dell’applicazione della sanzione accessoria di cui all’art. 12, comma 2, D.Lgs. n. 471/1997, consistente nella sospensione della licenza o dell’autorizzazione all’esercizio dell’attività ovvero dell’esercizio dell’attività per un periodo da tre giorni a un mese.