Il Ministero delle Imprese e del Made in Italy, di concerto con il Ministero dell’Economia e delle Finanze, ha approvato il Decreto interministeriale con il quale sono definite le modalità attuative della maggiorazione del costo di acquisizione dei beni strumentali nuovi funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale e all’autoproduzione e l’autoconsumo di energia da fonti rinnovabili, di cui all’art. 1, commi da 427 a 436, Legge n. 199/2025 (c.d. iper-ammortamento). 

Il provvedimento disciplina la procedura di accesso, la misura e la fruizione del beneficio, le caratteristiche dei beni destinati all’autoproduzione e l’autoconsumo di energia da fonti rinnovabili, le comunicazioni obbligatorie richieste, gli oneri documentali, le attività di monitoraggio e controllo, nonché le cause di decadenza e recupero dell’agevolazione indebitamente fruita.

Il nuovo iper-ammortamento

Come noto, l’art. 1, commi da 427 a 436, Legge n. 199/2025, c.d. “Legge di Bilancio 2026”, ha reintrodotto il c.d. iper-ammortamento, ossia la maggiorazione del costo di acquisizione dei beni strumentali destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato, ai fini della determinazione di maggiori quote di ammortamento e di canoni di locazione finanziaria.

La maggiorazione del costo di acquisizione dei beni opera in relazione agli investimenti effettuati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028 in:

• beni materiali e immateriali strumentali nuovi compresi, rispettivamente, negli elenchi di cui agli Allegati IV e V, Legge n. 199/2025, interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura;
• beni materiali nuovi strumentali all’esercizio d’impresa finalizzati all’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili destinata all’autoconsumo anche a distanza ai sensi dell’art. 30, comma 1, lett. a), n. 2), D.Lgs. n. 199/2021, compresi gli impianti per lo stoccaggio dell’energia prodotta.

L’agevolazione, si ricorda, opera a favore della generalità delle imprese, indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico di appartenenza, dalla dimensione e dal regime contabile adottato.

Il riconoscimento dell’agevolazione è tuttavia subordinato:

• al rispetto delle normative sulla sicurezza nei luoghi di lavoro applicabili in ciascun settore;
• al corretto adempimento degli obblighi di versamento dei contributi previdenziali ed assistenziali a favore dei lavoratori.

Per espressa previsione legislativa, l’iper-ammortamento non spetta alle imprese:

• in stato di liquidazione volontaria, fallimento, liquidazione coatta amministrativa, concordato preventivo senza continuità aziendale o sottoposte ad altra procedura concorsuale prevista dal R.D. n. 267/1942, dal “Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza” di cui al D.Lgs. n. 14/2019 o da altre leggi speciali, o che abbiano in corso un procedimento per la dichiarazione di una di tali situazioni;
• destinatarie delle sanzioni interdittive di cui all’art. 9, comma 2, D.Lgs. n. 231/2001.

Dall’agevolazione sono poi esclusi i lavoratori autonomi e le imprese agricole che determinano il reddito su base catastale; a queste ultime, si ricorda, è riconosciuto il credito d’imposta di cui all’art. 1, commi da 454 a 459, Legge n. 199/2025 (si veda la Circolare n. 05/2026).

Il Ministero delle Imprese e del Made in Italy, di concerto con il Ministero dell’Economia e delle Finanze, ha finalmente definito le modalità attuative della disciplina agevolativa.

Il momento di completamento degli investimenti

Come sopra anticipato, il nuovo iper-ammortamento opera in relazione agli investimenti agevolabili effettuati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028.

Sul punto il Decreto interministeriale precisa che, per i beni materiali e immateriali di cui agli Allegati IV e V, Legge n. 199/2025, il momento in cui l’investimento si considera completato coincide con la data di effettuazione dell’investimento secondo quanto previsto dall’art. 109, commi 1 e 2, TUIR, indipendentemente dai Principi contabili adottati dall’impresa.

Dell’agevolazione possono quindi beneficiare anche gli investimenti completati nel 2026, ancorché il relativo ordine sia stato effettuato nel 2025.

Per gli investimenti effettuati mediante contratti di leasing finanziario, invece, il completamento coincide con la data di consegna del bene all’impresa utilizzatrice, come attestata dal verbale di consegna.

Infine, per gli impianti destinati all’autoproduzione energetica da fonti rinnovabili, l’investimento si considera completato alla data di fine lavori, ossia una volta installate tutte le macchine e tutti i dispositivi elettromeccanici e ultimate le opere civili funzionali all’esercizio degli impianti in conformità con il progetto autorizzato, con particolare riferimento alla potenza e alla configurazione complessiva dell’impianto, ivi incluse, per gli impianti di generazione di energia elettrica, le opere necessarie per gli apparati di misura e di connessione alla rete.

Le comunicazioni obbligatorie

Ai fini dell’accesso al beneficio fiscale, le imprese sono tenute a trasmettere, mediante la piattaforma informatica del Gestore dei servizi energetici (GSE), una o più comunicazioni preventive per ciascuna struttura produttiva cui si riferiscono gli investimenti, con indicazione, tra l’altro:

• dei dati identificativi dell’impresa e della struttura produttiva;
• della tipologia e dell’ammontare degli investimenti nei beni di cui agli Allegati IV e V, Legge n. 199/2025, nonché della data prevista di interconnessione;
• della tipologia e dell’ammontare degli investimenti nei beni per l’autoproduzione e l’autoconsumo da fonti di energia rinnovabile, nonché della data prevista di entrata in funzione;
• dei dati relativi all’applicazione della maggiorazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria.

Per “struttura produttiva” è da intendersi il sito, costituito da una o più unità locali o stabilimenti situati sulla stessa particella catastale o su particelle contigue, finalizzato alla produzione di beni o all’erogazione di servizi, dotato di autonomia tecnico-funzionale e organizzativa.

In seguito, entro sessanta giorni dalla notifica dell’esito positivo delle verifiche effettuate dal GSE, le imprese sono tenute a trasmettere la comunicazione di conferma dell’investimento, con indicazione della data e dell’importo del pagamento relativo all’ultima quota dell’acconto per il raggiungimento del 20% del costo di acquisizione di ciascun bene, nonché dei dati identificativi delle fatture relative ai costi agevolabili (l’acconto del 20%, pertanto, deve essere pagato per ogni singolo bene, ancorché quest’ultimo faccia parte di un progetto complessivo).

La comunicazione di conferma non può avere ad oggetto investimenti in beni diversi ovvero di ammontare superiore rispetto a quelli oggetto della comunicazione preventiva.

Per i beni oggetto di locazione finanziaria, fermo restando l’obbligo di invio della comunicazione di conferma, il pagamento di quote per il raggiungimento del 20% del costo di acquisizione si considera soddisfatto con la stipula del contratto di locazione finanziaria e l’impegno assunto con il fornitore dalla società concedente mediante la sottoscrizione dell’ordine di acquisto.

Una volta completati gli investimenti e a seguito dell’avvenuta l’interconnessione dei beni di cui agli Allegati IV e V, Legge n. 199/2025, al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura, e in ogni caso entro il 15 novembre 2028 (detto termine è prorogato di venti giorni in caso di richiesta di integrazione documentale da parte del GSE), le imprese sono tenute a trasmettere una o più comunicazioni di completamento riferite a uno o più beni oggetto della medesima comunicazione di conferma, corredate dalle attestazioni di possesso della perizia tecnica asseverata e della certificazione contabile.

Le comunicazioni di completamento devono riportare, per ciascun bene, la data di completamento dell’investimento. Dunque, è possibile comunicare l’ultimazione del progetto in maniera distinta per i diversi beni, anche in presenza di una domanda iniziale unica, senza che l’agevolazione sia necessariamente collegata a un unico progetto complessivo.

A seguito della trasmissione delle comunicazioni di completamento, l’impresa ottiene una ricevuta di avvenuto invio rilasciata dalla piattaforma informatica. Il GSE, verificati il corretto caricamento dei dati e la completezza delle informazioni rese, entro dieci giorni dalla ricevuta di avvenuto invio delle comunicazioni, comunica all’impresa l’esito positivo delle verifiche effettuate ovvero i dati e la documentazione da integrare entro i successivi dieci giorni.

Qualora i dati e la documentazione trasmessa entro i sopraindicati termini risultino idonei a superare le carenze riscontrate, il GSE, entro dieci giorni dalla presentazione delle integrazioni, comunica l’esito positivo delle verifiche effettuate ovvero la non ammissibilità della comunicazione.

Il mancato invio da parte delle imprese delle comunicazioni e delle integrazioni di cui sopra nei termini e nelle modalità previste, comporta il mancato perfezionamento della procedura per la fruizione del beneficio.

Da ultimo, al fine di garantire il monitoraggio circa l’utilizzo delle risorse attribuite all’agevolazione, a partire dalla prima comunicazione preventiva e fino al termine di fruizione dell’agevolazione, ciascuna impresa è tenuta a trasmettere:

• entro il 20 gennaio di ciascun anno, una comunicazione periodica contenente le informazioni relative agli investimenti effettuati, al costo sostenuto e alla previsione di utilizzo del beneficio;
• entro il successivo 30 giugno, una comunicazione integrativa della precedente recante il relativo piano di ammortamento, con indicazione delle quote dell’incentivo imputate a ciascun esercizio.

Come sopra anticipato, tutte le comunicazioni devono essere trasmesse tramite la piattaforma informatica per la gestione della misura nell’apposita sezione “Area Clienti” del sito Internet del Gestore dei servizi energetici (www.gse.it), accessibile tramite SPID/CIE, utilizzando i modelli di comunicazione, i relativi allegati e le istruzioni di compilazione, che saranno ivi resi disponibili.

I termini di apertura della piattaforma informatica saranno comunicati con uno o più decreti direttoriali del Ministero delle Imprese e del Made in Italy.

Misura e fruizione del beneficio

La maggiorazione del costo di acquisizione dei beni rileva ai fini della determinazione delle imposte sui redditi, a decorrere dal periodo d’imposta nel quale l’impresa trasmette al Gestore dei servizi energetici la comunicazione di completamento degli investimenti, a condizione che il bene oggetto di investimento sia entrato in funzione entro lo stesso periodo d’imposta.

La fruizione della maggiorazione è, in ogni caso, subordinata alla ricezione della comunicazione di esito positivo delle verifiche effettuate dal GSE, rispetto a ciascuna comunicazione di completamento degli investimenti.

In relazione ai beni di cui agli Allegati IV e V, Legge n. 199/2025, il beneficio spettante è determinato sulla base delle spese sostenute per gli investimenti agevolabili completati in ciascuna annualità, nelle seguenti misure.

MISURA DELL'INVESTIMENTO	MAGGIORAZIONE
Investimenti fino a 2,5 milioni di euro	180%
Investimenti oltre 2,5 milioni e fino a 10 milioni di euro	100%
Investimenti oltre 10 milioni e fino a 20 milioni di euro	50%

Rispetto alle bozze del decreto circolate in precedenza, è stato eliminato il comma che estendeva esplicitamente il beneficio ai costi sostenuti per il software in abbonamento (Software as a Service).

Beni materiali finalizzati all’autoproduzione di energia

Il decreto attuativo precisa che possono accedere all’iper-ammortamento gli investimenti in beni materiali nuovi strumentali all’esercizio d’impresa destinati alla produzione di energia rinnovabile per autoconsumo, a condizione che gli impianti siano localizzati:

• sulle medesime particelle catastali su cui insiste la struttura produttiva;
• su particelle differenti, a condizione che gli stessi siano connessi alla rete elettrica per il tramite di punti di prelievo (POD) esistenti e riconducibili alla medesima struttura produttiva;

oppure, nei casi di autoconsumo a distanza di cui all’art. 30, comma 1, lett. a), n. 2), D.Lgs. n. 199/2021, nella medesima zona di mercato in cui è ubicata la struttura produttiva.

Tra le spese ammissibili rientrano i gruppi di generazione dell’energia elettrica, i trasformatori e i misuratori funzionali alla produzione, gli impianti per la produzione di energia termica destinata esclusivamente al calore di processo, i servizi ausiliari e i sistemi di accumulo dell’energia da fonti rinnovabili asserviti agli impianti di produzione.

Particolare rilievo assume il criterio di determinazione del costo massimo agevolabile dei sistemi di accumulo. Nelle precedenti bozze del decreto era previsto un limite fisso pari a 900 euro/kWh di capacità installata; il testo finale introduce, invece, un meccanismo parametrico basato su un coefficiente moltiplicativo α.

In base al nuovo sistema, il valore agevolabile del sistema di accumulo non può eccedere il coefficiente α moltiplicato per il valore agevolabile dell’impianto FER associato. Il coefficiente varia in funzione della tecnologia utilizzata e della potenza installata: si passa da valori pari a 0,5 per impianti geotermici, idroelettrici e a biomassa fino a 2,5 per impianti eolici di piccola taglia fino a 20 kWe.

Il nuovo approccio produce effetti differenti a seconda della configurazione progettuale. Nella generalità dei casi, soprattutto per gli impianti fotovoltaici associati a sistemi BESS nelle PMI, il nuovo regime non appare particolarmente penalizzante rispetto ai prezzi correnti di mercato. Diversamente, nei casi di accumuli fortemente sovradimensionati oppure associati a fonti programmabili, il limite può ridurre sensibilmente la quota di costo agevolabile.

Il decreto introduce inoltre precisi vincoli di dimensionamento degli impianti. La producibilità massima attesa degli impianti di produzione elettrica da fonti rinnovabili non può eccedere il 105% del fabbisogno energetico della struttura produttiva. Tale fabbisogno deve essere determinato sulla base dei consumi medi annui registrati nell’esercizio precedente alla comunicazione preventiva, considerando sia i consumi elettrici sia quelli equivalenti relativi all’energia termica e ai combustibili utilizzati nei processi produttivi, secondo i criteri di conversione previsti dall’Allegato 1.

Anche i costi massimi ammissibili risultano parametrati in funzione della tecnologia e della potenza installata. Per gli impianti fotovoltaici, ad esempio, il limite varia da 1.420 euro/kW per impianti fino a 20 kWp a 840 euro/kW per impianti superiori a 1 MWp con moduli di tipo “b”.

Rimane inoltre fermo il vincolo relativo all’utilizzo di moduli fotovoltaici iscritti al registro ENEA previsto dal D.L. n. 181/2023, con ammissibilità limitata ai moduli classificati nelle categorie “b” e “c” di cui all’art. 12, comma 1, D.L. n. 181/2023.

Sezione I

Determinazione del fabbisogno energetico della struttura produttiva. Calcolo dell'energia elettrica equivalente.

La determinazione dell'energia elettrica equivalente, a partire dai quantitativi di combustibile utilizzati per soddisfare il fabbisogno termico della struttura produttiva o, ad esempio, dell'energia termica associata a un fluido termovettore acquistato, è calcolata sulla base della seguente formula, utilizzando i fattori di conversione riportati nella Tabella A:

dove:

La producibilità attesa è determinata secondo il seguente algoritmo:

Tabella 1 - Fattori di conversione ai fini del calcolo dell'energia elettrica equivalente

Sezione II

Calcolo del limite di spesa ammissibile per i beni materiali nuovi strumentali all'esercizio d'impresa finalizzati all'autoproduzione di energia da fonti rinnovabili destinata all'autoconsumo.

* Potenze di picco (kWp). Lettere riferite alle tipologie di moduli iscritti nel Registro dei Moduli Fotovoltaici.

** Per la fonte idraulica il costo specifico di cui alla tabella precedente è riferito alla potenza nominale delle turbine idrauliche di impianto.

Tabella 2 - Coefficiente a* per il calcolo del costo massimo ammissibile per i sistemi di accumulo espresso per fonte energetica e fascia di potenza

* Il coefficiente a esprime il rapporto massimo tra il valore degli investimenti agevolabili in sistemi di accumulo di energia elettrica e il valore degli investimenti agevolabili in impianti di produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili: Valore agevolabile sistema accumulo ≤ a x Valore agevolabile impianto produzione energia rinnovabile. Il coefficiente e applicato distintamente per ciascuna fascia di potenza dell'impianto FER ammissibile. Qualora il sistema di accumulo sia funzionalmente asservito a più impianti di produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili ammissibili, il limite agevolabile è determinato come somma dei valori massimi calcolati per ciascun impianto secondo il coefficiente a applicabile.

Tabella 2c - Parametri per il calcolo in euro/kW del costo massimo ammissibile per gli impianti di produzione di energia termica da fonti rinnovabili, suddivisi per ciascuna fonte energetica

Tabella 2d - Parametri per il calcolo del costo massimo ammissibile per gli impianti di produzione di energia termica da fonte solare

La perizia tecnica asseverata e la certificazione contabile

Le caratteristiche tecniche dei beni, tali da includerli negli elenchi di cui agli Allegati IV e V, Legge n. 199/2025, l’interconnessione degli stessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura, nonché il soddisfacimento delle caratteristiche previste per i beni materiali finalizzati all’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili destinata all’autoconsumo, devono essere comprovate da apposite perizie asseverate, corredate di analisi tecniche, rilasciate da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali o mediante una attestazione, corredata di un’analisi tecnica, rilasciata da un ente di certificazione accreditato. Tutti i soggetti certificatori devono essere dotati di idonee coperture assicurative.

Relativamente al settore agricolo, la perizia tecnica, per i beni inclusi negli elenchi di cui agli Allegati IV e V, Legge n. 199/2025, può essere rilasciata anche da un dottore agronomo o forestale, da un agrotecnico laureato o da un perito agrario laureato. Sul punto si ricorda che le imprese agricole che determinano il reddito su base catastale sono escluse dall’agevolazione.

In ogni caso, non è prevista la possibilità di ricorrere a una semplice autodichiarazione per gli investimenti di modico valore.

L’effettivo sostenimento delle spese ammissibili e la corrispondenza delle stesse alla documentazione contabile predisposta dall’impresa devono risultare da apposita certificazione contabile. La certificazione contabile può essere rilasciata dai soggetti incaricati della revisione legale dei conti, dotati di idonee coperture assicurative.

Per le imprese non obbligate per legge alla revisione legale dei conti, la certificazione è rilasciata da un revisore legale dei conti o da una società di revisione legale dei conti, iscritti nella sezione A del Registro dei revisori legali.

Le attività di controllo

L’effettuazione delle verifiche documentali e dei controlli relativi agli investimenti agevolati, da effettuare entro i termini di decadenza per la notifica degli avvisi di accertamento delle imposte sui redditi (nella generalità dei casi entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione), è affidata al Gestore dei servizi energetici.

Il GSE, in particolare, è tenuto a verificare la sussistenza dei requisiti tecnici e dei presupposti richiesti per beneficiare dell’agevolazione, ivi inclusa la conformità degli interventi realizzati alle dichiarazioni, informazioni e ai dati forniti nel corso della procedura di accesso e alle disposizioni normative di riferimento. A tal scopo, il GSE può richiedere alle Amministrazioni pubbliche interessate eventuale altra documentazione comprovante la sussistenza dei requisiti.

Ai fini di tali attività di controllo, nonché delle ordinarie attività di accertamento svolte dall’Agenzia delle Entrate, l’impresa è tenuta a conservare e a rendere disponibile la documentazione necessaria alla verifica della correttezza e della veridicità delle dichiarazioni, delle informazioni e dei dati forniti attraverso la piattaforma informatica e all’effettuazione dei controlli rispetto agli elementi tecnici e di costo degli investimenti, ivi comprese le perizie e le attestazioni, nonché le fatture, i documenti di trasporto e gli altri documenti relativi all’acquisizione dei beni agevolati.

Decadenza dall’agevolazione

L’impresa decade, totalmente o parzialmente, dal diritto al beneficio, al ricorrere di una o più delle seguenti circostanze:

• nel corso del periodo di fruizione della maggiorazione del costo si verifica il realizzo a titolo oneroso del bene oggetto dell’agevolazione, oppure il bene è destinato a strutture produttive ubicate all’estero, anche se appartenenti allo stesso soggetto, senza che l’impresa sostituisca il bene originario con un bene materiale strumentale nuovo avente caratteristiche tecnologiche analoghe o superiori nello stesso periodo d’imposta del realizzo;
• assenza di uno o più requisiti di ammissibilità ovvero documentazione irregolare per fatti comunque imputabili all’impresa beneficiaria e non sanabili;
• mancata conservazione della documentazione idonea a dimostrare l’effettivo sostenimento e la corretta determinazione dei costi agevolabili e del relativo beneficio;
• false dichiarazioni rese nel corso della procedura disciplinata dal decreto in esame;
• impossibilità di effettuare i controlli per cause imputabili ai soggetti beneficiari;
• altre violazioni o inadempimenti da cui consegua la non spettanza anche parziale del beneficio.

Qualora all’esito dei sopraindicati controlli sia rilevata l’indebita fruizione dell’agevolazione, il GSE ne dà comunicazione all’Agenzia delle Entrate, indicando i presupposti, i mezzi di prova e le ragioni giuridiche della decadenza per la conseguente attività di recupero del relativo importo, maggiorato di interessi e sanzioni.